【文章內(nèi)容簡介】 入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20 X 7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%.　　（8）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化?！　。?）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。　　上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，在存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況；甲公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。　　要求：　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7至10題。　　，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（?。??！　.　管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年　　B.　發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法　　C.　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式　　D.　所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法　　E.　在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算　　參考答案：BCDE　　答案解析：A選項(xiàng)為會(huì)計(jì)估計(jì)變更?！　?yīng)試指南P374多選第11題、經(jīng)典題解P336單選第1題、實(shí)驗(yàn)班模擬試題（一）多選第6題、普通班模擬試題（五）多選第3題都是對(duì)該知識(shí)點(diǎn)的考查?！　。瑢儆跁?huì)計(jì)估計(jì)變更的有（　 ）。中！華＃會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……校　　　　　　　　　　，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值　　參考答案：BD　　答案解析：A選項(xiàng)屬于采用新的政策，選項(xiàng)C、E屬于政策變更?！　”绢}考核的是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判斷，經(jīng)典題解P338多選第7題、《應(yīng)試指南》373頁單選12是關(guān)于此知識(shí)點(diǎn)的演練。中！華＃會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……校　　，正確的有（?。??！　　　?7年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計(jì)入生產(chǎn)成本　　*7年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計(jì)入當(dāng)年度損益　　，并調(diào)增期初留存收益15萬元　　，并計(jì)入20*7年度損益2000萬元　　參考答案：ABCD　　答案解析：E選項(xiàng)屬于政策變更，應(yīng)該調(diào)整期初留存收益，而不是調(diào)整當(dāng)年的損益。　　對(duì)于A選項(xiàng)，從題目條件“變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同?！眮砜矗瑧?yīng)該是正確的，但是也有不同的觀點(diǎn)，認(rèn)為無形資產(chǎn)的賬面余額是7000，已經(jīng)攤銷2100，應(yīng)該選擇A?！　?yīng)試指南P373單選第9題、普通班模擬試題（三）單選第19題、實(shí)驗(yàn)班模擬試題（五）單選第18題是對(duì)該知識(shí)點(diǎn)的考查?！　?，正確的有（?。！　　　　　?7年度資本化開發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元　　*7年多攤銷的100萬元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元　　E. 管理用固定資產(chǎn)20*7年度多計(jì)提的120萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元　　參考答案：ADE　　答案解析：對(duì)于A選項(xiàng)，變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8800，計(jì)稅基礎(chǔ)為6800，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200025%＝500；選項(xiàng)D，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10025%＝25萬元；選項(xiàng)E，07年度對(duì)于會(huì)計(jì)上比稅法上多計(jì)提的折舊額應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12025%＝30萬元?！　?shí)驗(yàn)班模擬試題（四）單選第18題、實(shí)驗(yàn)班模擬試題（三）單選第18題、夢(mèng)想成真全真模擬試題P2單選第6題是對(duì)該類型問題的考查?！　∪?、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（本題型共3題，第1上題6分，第2小題8分，第3小題10分，共24分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)付債券”、“工程施工”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）　　*6年2月1日，甲建筑公司（本題下稱“甲公司”）與乙房地產(chǎn)開發(fā)商（本題下稱“乙公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時(shí)預(yù)付20%的合同價(jià)款。甲公司于20*6年3月1日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為10000萬元。至20*6年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同價(jià)款600萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見?！　?0*7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬元。20*7年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7150萬元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生1350萬元。　　20*8年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本13550萬元?！　〖俣ǎ海?）該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度；（2）甲公司20*6年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于20*7年1月10日對(duì)外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。　　要求：　　計(jì)算甲公司20*6年至20*8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。　　參考答案：　?。?）206年完工進(jìn)度＝5000/（5000+7500）100%＝40%　　206年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝1200040%＝4800萬元　　206年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（5000+7500）40%＝5000萬元　　206年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝4800－5000＝－200萬元。　　206年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（12500－12000）（1－40%）＝300萬元。會(huì)計(jì)分錄為：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　5000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　4800　　　　　　工程施工――合同毛利　　200　　借：資產(chǎn)減值損失　　　300　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　300　?。?）207年完工進(jìn)度＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）100%＝90%　　207年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝（12000+2000）90%－4800＝7800萬元　　207年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝1350090%－5000＝7150萬元　　207年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝7800－7150＝650萬元　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　7150　　　　工程施工――合同毛利　　650　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　7800　?。?）208年完工進(jìn)度＝100%　　208年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝14000－4800－7800＝1400萬元　　208年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝13550－5000－7150＝1400萬元　　208年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝1400－1400＝0萬元　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　1400　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　1400　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　300中（華@會(huì)計(jì)）網(wǎng)……?！　　　　≠J：主營業(yè)務(wù)成本　　300　　因?yàn)榻ㄔ旌贤罱K收入大于成本的原因是“將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅”，并不是原減值因素的消失，因此不能在207年將減值轉(zhuǎn)回，而應(yīng)該在208年沖減合同費(fèi)用?！　”绢}考核建造合同收入、費(fèi)用的確認(rèn)，《應(yīng)試指南》207頁計(jì)算題第3題，《經(jīng)典題解》中177頁第四題綜合題的第3題都與本題相似?！　。ū绢}下稱“甲公司”）為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：　?。?）經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于206年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元，發(fā)行費(fèi)用為3200萬元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶?！　「鶕?jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自206年1月1日起至208年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：%，第二年2%，%；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即206年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票（每股面值1元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)?！　。?）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至206年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于206年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。　?。?）207年1月1日，甲公司206支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。　?。?）207年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票?！　。?）其他資料如下：。，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。　　要求：　?。?）計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值?！　。?）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用?！　。?）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄?！　。?）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及206年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及206支付年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。　?。?）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份207年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)207年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄?！　。?）編制甲公司207年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。　　參考答案：　?。?）負(fù)債成份的公允價(jià)值＝200000%+2000002%+200000%+200000＝（萬元）　　權(quán)益成份的公允價(jià)值＝發(fā)行價(jià)格－負(fù)債成份的公允價(jià)值　　＝200000－　　＝（萬元）　?。?）負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用＝3200＝（萬元）　　權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用＝3200＝（萬元）　　（3）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　196800　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　　　　　　200000　　　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　?。?）負(fù)債成份的攤余成本＝金融負(fù)債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，假設(shè)負(fù)債成份的實(shí)際利率為r，那么：　　　　利率為6%的現(xiàn)值=　　利率為R%的現(xiàn)值= （）；　　利率為7%的現(xiàn)值=　　（6%R）/（6%7%）＝（）/（）　　解上述方程R=6%（）/（）（6%7%）=%　　206年12月31日的攤余成本＝（200000－）（1＋%）＝（萬元），應(yīng)確認(rèn)的206年度資本化的利息費(fèi)用＝（200000－）%＝（萬元）?！　〖坠敬_認(rèn)及206支付年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　3000（200000%）　　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　　　借：應(yīng)付利息　　　3000　　　　貸：銀行存款　　　　　3000　　（5）負(fù)債成份207年初的攤余成本＝200000－+＝（萬元），應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝%247。2＝（萬元）?！　〖坠敬_認(rèn)207年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　2000（2000002%/2）　　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　　?。?）轉(zhuǎn)股數(shù)＝200000247。10＝20000（萬股）　　甲公司207年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　200000　　　　資本公積——其他資本公積 　　　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　2000　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000　　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　　　　　　　　資本公積――股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　?。ū绢}下稱“甲公司”）系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實(shí)行事業(yè)部制管理，有A、B、C、D四個(gè)事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個(gè)資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B、C、D四個(gè)事業(yè)部的資料如下：　　（1）甲公司的總部資產(chǎn)為一級(jí)電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備，成本為1500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。至20*8年末，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價(jià)值為1200萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于A、B、C三個(gè)事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。　?。?）A 資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機(jī)器組成。該三部機(jī)器的成本分別為4000萬元、6000萬元、10000萬元，預(yù)計(jì)使用年限均為8年。至20*8年末，X、Y、Z機(jī)器的賬面價(jià)值分別為2000萬元、3000萬元、5000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降，20*8年度比上年下降了45%?！　〗?jīng)對(duì)A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因X、Y、Z機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計(jì)X、Y、Z機(jī)器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計(jì)X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元，但無法估計(jì)Y、Z機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額?！　。?）B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為1875萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。至20*8年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1500萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。　　經(jīng)對(duì)B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2600萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額?！　。?）C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為3750萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年。至20*8年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年。由于實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期，C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。