【文章內容簡介】 入當期損益改為有條件資本化。20 X 7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎為其資本化金額的150%.　?。?）所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化。　?。?）在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算?！　∩鲜錾婕皶嬚咦兏木捎米匪菡{整法，在存在追溯調整不切實可行的情況；甲公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。　　要求：　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7至10題。　　，屬于會計政策變更的有（?。?。　　A.　管理用固定資產(chǎn)的預計使用年限由10年改為8年　　B.　發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法　　C.　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式　　D.　所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法　　E.　在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算　　參考答案：BCDE　　答案解析：A選項為會計估計變更?！　囍改螾374多選第11題、經(jīng)典題解P336單選第1題、實驗班模擬試題（一）多選第6題、普通班模擬試題（五）多選第3題都是對該知識點的考查?！　?，屬于會計估計變更的有（　 ）。中！華＃會計￥網(wǎng)……?！　　　　　　　　　?，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值　　參考答案：BD　　答案解析：A選項屬于采用新的政策，選項C、E屬于政策變更?！　”绢}考核的是會計估計變更的判斷，經(jīng)典題解P338多選第7題、《應試指南》373頁單選12是關于此知識點的演練。中！華＃會計￥網(wǎng)……校　　，正確的有（?。??！　　　?7年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計入生產(chǎn)成本　　*7年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計入當年度損益　　，并調增期初留存收益15萬元　　，并計入20*7年度損益2000萬元　　參考答案：ABCD　　答案解析：E選項屬于政策變更，應該調整期初留存收益，而不是調整當年的損益?！　τ贏選項，從題目條件“變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎與其賬面價值相同。”來看，應該是正確的，但是也有不同的觀點，認為無形資產(chǎn)的賬面余額是7000，已經(jīng)攤銷2100，應該選擇A。　　應試指南P373單選第9題、普通班模擬試題（三）單選第19題、實驗班模擬試題（五）單選第18題是對該知識點的考查?！　?，正確的有（　）?！　　　　　?7年度資本化開發(fā)費用應確認遞延所得稅資產(chǎn)150萬元　　*7年多攤銷的100萬元，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元　　E. 管理用固定資產(chǎn)20*7年度多計提的120萬元折舊，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元　　參考答案：ADE　　答案解析：對于A選項，變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為8800，計稅基礎為6800，應該確認遞延所得稅負債200025%＝500；選項D，應確認遞延所得稅資產(chǎn)10025%＝25萬元；選項E，07年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額應該確認遞延所得稅資產(chǎn)12025%＝30萬元?！　嶒灠嗄M試題（四）單選第18題、實驗班模擬試題（三）單選第18題、夢想成真全真模擬試題P2單選第6題是對該類型問題的考查。　　三、計算及會計處理題（本題型共3題，第1上題6分，第2小題8分，第3小題10分，共24分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應付債券”、“工程施工”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）　　*6年2月1日，甲建筑公司（本題下稱“甲公司”）與乙房地產(chǎn)開發(fā)商（本題下稱“乙公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預付20%的合同價款。甲公司于20*6年3月1日開工建設，估計工程總成本為10000萬元。至20*6年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見?！　?0*7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。20*7年度，甲公司實際發(fā)生成本7150萬元，年底預計完成合同尚需發(fā)生1350萬元?！　?0*8年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本13550萬元?！　〖俣ǎ海?）該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度；（2）甲公司20*6年度的財務報表于20*7年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見?！　∫螅骸　∮嬎慵坠?0*6年至20*8年應確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉回合同預計損失相關的會計分錄?！　⒖即鸢福骸　。?）206年完工進度＝5000/（5000+7500）100%＝40%　　206年應確認的合同收入＝1200040%＝4800萬元　　206年應確認的合同費用＝（5000+7500）40%＝5000萬元　　206年應確認的合同毛利＝4800－5000＝－200萬元?！　?06年末應確認的合同預計損失＝（12500－12000）（1－40%）＝300萬元。會計分錄為：　　借：主營業(yè)務成本　5000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　4800　　　　　　工程施工――合同毛利　　200　　借：資產(chǎn)減值損失　　　300　　　　貸：存貨跌價準備　　　300　　（2）207年完工進度＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）100%＝90%　　207年應確認的合同收入＝（12000+2000）90%－4800＝7800萬元　　207年應確認的合同費用＝1350090%－5000＝7150萬元　　207年應確認的合同毛利＝7800－7150＝650萬元　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　7150　　　　工程施工――合同毛利　　650　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　7800　?。?）208年完工進度＝100%　　208年應確認的合同收入＝14000－4800－7800＝1400萬元　　208年應確認的合同費用＝13550－5000－7150＝1400萬元　　208年應確認的合同毛利＝1400－1400＝0萬元　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　1400　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　1400　　借：存貨跌價準備　　300中（華@會計）網(wǎng)……?！　　　　≠J：主營業(yè)務成本　　300　　因為建造合同最終收入大于成本的原因是“將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅”，并不是原減值因素的消失，因此不能在207年將減值轉回，而應該在208年沖減合同費用?！　”绢}考核建造合同收入、費用的確認，《應試指南》207頁計算題第3題，《經(jīng)典題解》中177頁第四題綜合題的第3題都與本題相似?！　。ū绢}下稱“甲公司”）為上市公司，其相關交易或事項如下：　?。?）經(jīng)相關部門批準，甲公司于206年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券200000萬元，發(fā)行費用為3200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。　　根據(jù)可轉換公司債券募集說明書的約定，可轉換公司債券的期限為3年，自206年1月1日起至208年12月31日止；可轉換公司債券的票面年利率為：%，第二年2%，%；可轉換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉換公司債券發(fā)行之日即206年1月1日，付息日為可轉換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當日，即每年的1月1日；可轉換公司債券在發(fā)行1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價格為每股10元，每份債券可轉換為10股普通股股票（每股面值1元）；發(fā)行可轉換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設?！　。?）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設，截至206年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于206年12月31日達到預定可使用狀態(tài)?！　。?）207年1月1日，甲公司206支付年度可轉換公司債券利息3000萬元?！　。?）207年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票?！　。?）其他資料如下：。，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6%。，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉股價格計算轉股數(shù)量。　　要求：　?。?）計算甲公司發(fā)行可轉換公司債券時負債成份和權益成份的公允價值?！　。?）計算甲公司可轉換公司債券負債成份和權益成份應分攤的發(fā)行費用?！　。?）編制甲公司發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄?！　。?）計算甲公司可轉換公司債券負債成份的實際利率及206年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及206支付年度利息費用的會計分錄。　?。?）計算甲公司可轉換公司債券負債成份207年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認207年上半年利息費用的會計分錄?！　。?）編制甲公司207年7月1日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄。　　參考答案：　?。?）負債成份的公允價值＝200000%+2000002%+200000%+200000＝（萬元）　　權益成份的公允價值＝發(fā)行價格－負債成份的公允價值　?。?00000－　　＝（萬元）　?。?）負債成份應分攤的發(fā)行費用＝3200＝（萬元）　　權益成分應分攤的發(fā)行費用＝3200＝（萬元）　?。?）發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄為：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　196800　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）　　　　　貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）　　　　　　　200000　　　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　?。?）負債成份的攤余成本＝金融負債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，假設負債成份的實際利率為r，那么：　　　　利率為6%的現(xiàn)值=　　利率為R%的現(xiàn)值= （）；　　利率為7%的現(xiàn)值=　　（6%R）/（6%7%）＝（）/（）　　解上述方程R=6%（）/（）（6%7%）=%　　206年12月31日的攤余成本＝（200000－）（1＋%）＝（萬元），應確認的206年度資本化的利息費用＝（200000－）%＝（萬元）。　　甲公司確認及206支付年度利息費用的會計分錄為：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　3000（200000%）　　　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）　　　借：應付利息　　　3000　　　　貸：銀行存款　　　　　3000　?。?）負債成份207年初的攤余成本＝200000－+＝（萬元），應確認的利息費用＝%247。2＝（萬元）。　　甲公司確認207年上半年利息費用的會計分錄為：　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：應付利息　　　　　　　　2000（2000002%/2）　　　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）　　?。?）轉股數(shù)＝200000247。10＝20000（萬股）　　甲公司207年7月1日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄為：　　借：應付債券——可轉換公司債券（面值）　200000　　　　資本公積——其他資本公積 　　　　應付利息　　　　　　　　　　　　　2000　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000　　　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）　　　　　　　　資本公積――股本溢價　　　　　　　　　　　　?。ū绢}下稱“甲公司”）系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實行事業(yè)部制管理，有A、B、C、D四個事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個資產(chǎn)組。甲公司有關總部資產(chǎn)以及A、B、C、D四個事業(yè)部的資料如下：　?。?）甲公司的總部資產(chǎn)為一級電子數(shù)據(jù)處理設備，成本為1500萬元，預計使用年限為20年。至20*8年末，電子數(shù)據(jù)處理設備的賬面價值為1200萬元，預計剩余使用年限為16年。電子數(shù)據(jù)處理設備用于A、B、C三個事業(yè)部的行政管理，由于技術已經(jīng)落后，其存在減值跡象。　?。?）A 資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機器組成。該三部機器的成本分別為4000萬元、6000萬元、10000萬元，預計使用年限均為8年。至20*8年末，X、Y、Z機器的賬面價值分別為2000萬元、3000萬元、5000萬元，預計剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術落后于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降，20*8年度比上年下降了45%?！　〗?jīng)對A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來4年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預計A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬元。甲公司無法合理預計A資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額，因X、Y、Z機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預計X、Y、Z機器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計X機器公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，但無法估計Y、Z機器公允價值減去處置費用后的凈額?！　。?）B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為1875萬元，預計使用年限為20年。至20*8年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為1500萬元，預計剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象?！　〗?jīng)對B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來16年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預計B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2600萬元。甲公司無法合理預計B資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額?！　。?）C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為3750萬元，預計使用年限為15年。至20*8年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為2000萬元，預計剩余使用年限為8年。由于實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于預期，C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象?！?