【文章內容簡介】 第 7 頁 共 21 頁 此資料來自 E、以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出應通過 “ 經營租入固定資產改良 ” 科目核算 母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時，下列各項中，需要在合并現(xiàn)金流量表中反映，且會引起籌資活動產生的現(xiàn)金流量發(fā)生增減變動的是 ( )。 A、子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金 B、子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金 C、子公司吸收少數(shù)股東出售固定資產收到的現(xiàn)金 D、子公司購買少數(shù)股東發(fā)行的債券支付的現(xiàn)金 E、子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利 AS 股份有限公司于 2020 年年初通過收購股權成為 B股份有限公司的母公司。2020 年年末， AS 公司應收 B公司賬款為 100 萬元； 2020 年年末， AS 公司應收 B公司賬款為 300 萬元； 2020 年年末， AS 公司應收 B公司賬款為 150 萬元。 AS 公司壞賬準備計提比例為 2%。對此，編制 2020 年年末合并會計報表 工作 底稿時應編制的抵銷分錄包括 ( )。 A、借：壞賬準備 3 貸：管理費用 3 B、貸：應付賬款 150 貸：應收賬 款 150 C、借：管理費用 3 貸：壞賬準備 3 D、借：壞賬準備 6 貸：年初未分配利潤 6 E、借：壞賬準備 2 貸：年初未分配利潤 2 在中期財務報告中，企業(yè)應當提供的會計報表包括 ( )。 A、本中期末的資產負債表和上年度末的資產負債表 B、本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表 C、年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比中期末的現(xiàn)金流量表 D、本中期末的資產負債表和上年度可比中期末的資產負債表 E、本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度末的利潤表 下列會計處理中遵循實質重于形式原則的有 ( )。 A、會計核算上將以融資租賃方式租入的資產視為企業(yè)的資產 B、售后回購業(yè)務在會計核算上不確認收入 C、負有向銀行還款責任的應收債權貼現(xiàn)時不沖減用于貼現(xiàn)的應收債權的賬面價值 D、出售固定資產產生的凈損益計入營業(yè)外收支 E、支付管理人員工資 1在確定業(yè)務分部時，對 “ 產品或勞務的性質 ” 這一因素，不正確的說法是 ( )。 A、對于其性質完全不同的產品或勞務，只要其風險、回報率相同，就應將其劃分到同一業(yè)務分部 B、對于其性質完全不同的產品或勞務， 只要其回報率相同，就應將其劃分到同一業(yè)務分部 C、對于生產的產品和提供的勞務性質相同者，無論其風險、回報率和其成長率是否接近，都應將其劃分到同一業(yè)務分部之內 D、對于生產的產品和提供的勞務性質相同者，通常其風險、回報率可能較為接近，一般情況下可以將其劃分到同一業(yè)務分部之內 1上市公司的下列各項目中，不屬于會計政策變更的有 ( )。 A、因減少投資而使長期股權投資從權益法改按成本法核算 B、因核算需要而將外幣折算由時態(tài)法改為現(xiàn)行匯率法 第 8 頁 共 21 頁 此資料來自 C、因開設門市部而將庫存中屬于零售商品的部份從實際成本核算改 按為售價核算 D、根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定將存貨的期末計價改按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價 E、因投資目的改變將短期股權投資改為長期股權投資 多項選擇題答案 答案 :ABDE 解析 :“ 選項 C” ，租賃資產已使用年限超過該資產全新時可使用年限的 75%，此項不能認定為融資租賃。 答案 :ACDE 解析 :B 項也有可能是借記 “ 應付權證 ” 。 答案 :AD 解析 :資產負債表日后事項中涉及貨幣資金的事項，不能調整現(xiàn)金流量表正表部分，因此選項 B 不正確；選項 C、 E 屬于資產負債表日后事項中的非調整事項，只能披露 ，不能調整會計報表中相關項目。 答案 :ABCDE 解析 :以上項目均符合現(xiàn)行制度的規(guī)定。 答案 :BCD 解析 :如果對已銷售存貨計提了存貨跌價準備，還應結轉已計提的存貨跌價準備，結轉的存貨跌價準備沖減當期的管理費用；庫存商品的可變現(xiàn)凈值在正常生產經營過程中是以存貨估計的售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計銷售費用和相關稅金后的金額確定；按我國現(xiàn)行制度規(guī)定，采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計價，可以按單項存貨計提存 三、計算及會計分析題 A 公司為 B上市公司唯一非流通股股東，占上市公司 25000萬元所有者權益的 40%，采用權益法核算，上市公司股本 10000 萬股，每股 1元，資本公積 9000 萬元，留存收益 6000 萬元，上市公司股改的對價方案如下： (1)流通股股東每持有 20股流通股將獲得 A公司支付的 1股股票對價； (2)流通股股東每持有 10股流通股將獲得 A公司支付的 1份認購權證，認購行權價 2 元； (3)認購權證行權 40%，當日每股市價 元。要求： (1)編制 A 公司向流通股股東送股會計分錄。 (2)編制認購權證行權 A公司的會計分錄。 (3)根據(jù)下列假設編制 A公司縮股會計分錄；編制認沽行權時 A公司的會計 分錄。假定： A公司按照 1： 的比例縮股并辦理減少上市公司的注冊資本；流通股股東每持有 10股流通股將獲得集團支付的 1份認沽權證，認沽權證 元；假設 40%權證已經行權，行權當日上市公司股票市價 元。 2020 年 1 月 1 日，甲公司以 5200 萬元價格購買乙公司發(fā)行的面值總額為 5000萬元的可轉換公司債券作為長期債權投資，甲公司每年 6月 30 日和 12月 31 日計提利息，同時采用實際利率法攤銷該可轉換公司債券的溢折價。該債券系乙公司 2020年 1月 1日發(fā)行、期限為 3年的可轉換公司債券，票面年利率為 4%，實際 年利率為%，每年 1月 2日支付上一年利息。發(fā)行公告規(guī)定，持有人在 2020 年 12月 31 日后可申請轉換為乙公司普通股，轉股價格為每 4元面值轉換為普通股 1股，已轉股的可轉換公司債券已計提的利息不再支付。乙公司 2020 年 12 月 31 日所有者權益總額20200 萬元，其中股本 11250 萬元，資本公積 3750 萬元，盈余公積 2020 萬元，未分配利潤 3000 萬元。 2020 年 1月 2日，甲公司收到該可轉換公司債券利息 240 萬元。2020 年 4 月 1日，甲公司將其持有的乙公司可轉債全部轉換為股份；假設除甲公司 第 9 頁 共 21 頁 此資料來自 外其他債券持有人至債券到 期均沒有行使轉換權，除甲公司轉股外，乙公司沒有其他股份變動情況。要求： 1. 寫出甲公司債券投資、計息、轉股的會計處理 2. 計算轉股后甲公司享有的股權份額 (計算甲公司計提債券中期利息時以年初債券賬面價值作為中期期初賬面價值 )。 計算及會計分析題答案 答案 : (1)流通股股東每持有 20 股流通股將獲得集團支付的 1股股票對價。 B 公司股本結構 =(股本 +資本公積 )/留存收益 =(10000+9000)/6000＝ 〔股東大會批準發(fā)放股票股利時 借：利潤分配 轉作股本的普通股股利 (實際數(shù) ) 貸：股本 (面值 ) 資本公積 (倒擠 ) 從這分錄可看出借貸方項目，所以用 (股本＋資本公積 )/留存收益來計算確定股本結構?！? A 向流通股股東送股 =(1000060%)/20=300 萬股 借：股權分置流通權 750 貸：長期股權投資 —— 投資成本 570 —— 損益調整 180(300 ，損益調整對應投資收益，影響留存收益或者這樣理解，每一份股票都對應有投資成本和損益調整，這里沒有其他條件不考慮股權投資差額和股權投資準備科目，現(xiàn)在減少 300 萬份股票，其對應的留存收益為 300) (2)編制 認購權證行權 A公司的會計處理。 借：銀行存款 480(21000060%247。1040%) 股權分置流通權 144[()6000247。1040% ，每 10股流通股獲得一份認購權證，流通股共有 6000 萬股，行權 40%，所以為 6000247。1040%] 貸：長期股權投資 —— 投資成本 456(6000/1040%) —— 損益調整 144(6000/1040%) 投資收益 24 (3)根據(jù)上述假設編制 A公司縮股會計分錄；編制認沽行權時 A 公司的會計分錄 編制 A 公司縮股會計處理分錄： 縮股后 A公司股數(shù) =1000040%=3600 萬股，減少 400 萬股 原持有 4000 萬股占 40%，縮股后持有 3600 萬股，權益分額為3600/9600100%=% 借：股權分置流通權 1000 貸：長期股權投資 —— 投資成本 760(400) 損益調整 240(40%) 編制認沽行權時 A公司的會計分錄 借：長期股權投資 —— 投資成本 [(62448)/] —— 損益調整 [(62448)/,+= ，這里 不同于前面。前面是 A 公司減少自己的非流通股，減少的長期股權投資明細科目直接乘以 B公司股本結構；此處是 A 公司增加流通股，增加長期股權投資，其明細科目所有增加數(shù)均包含在一定金額里，所以應把這部分金額進行分配，應先按留存收益占股本結構的比重來確定損益調整 股權分置流通權 48[()240 萬股， 6000247。1040%=240] 貸：銀行存款 624(240 萬股 ) 第 10 頁 共 21 頁