【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 22年底貸款計(jì)提減值損失前的攤余成本 =5 000+500(2022年的未收到的利息 )=5 500(萬(wàn)元 ) 2022年底應(yīng)計(jì)提減值損失 =5 5002 100=3 400(萬(wàn)元 ) 計(jì)提減值損失后 2022年底貸款的攤余成本為 2 100萬(wàn)元。 2022年底該筆貸款的攤余成本 =2 1001 000+2 100 10%=1 310(萬(wàn)元 )。 本題相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄： 2022年 1月 1 日發(fā)放貸款時(shí)： 借：貸款 —— 本金 5 000 貸：吸收存款 5 000 2022年年末確認(rèn)利息收入： 借：應(yīng)收利息 500 貸：利息收入 500 借：存放中央銀行款項(xiàng) 500 貸：應(yīng)收利息 500 2022年年底，確認(rèn)貸款利息： 借：應(yīng)收利息 500 貸：利息收入 500 2022年年底確認(rèn)減值損失 3400萬(wàn)元 借：資產(chǎn)減值損失 3 400 貸：貸款損失準(zhǔn)備 3 400 借：貸款 —— 已減值 5 500 貸：貸款 —— 本金 5 000 應(yīng)收利息 500 2022年年底確認(rèn)收到貸款利息 1 000萬(wàn)元： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 1 000 貸：貸款 —— 已減值 1 000 按照實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入 =2 100 10%=210(萬(wàn)元 ) 借：貸款損失準(zhǔn)備 210 貸：利息收入 210 2022年底，貸款的攤余成本 =2 1001 000+210=1 310(萬(wàn)元 )。 【該題針對(duì)“貸款的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 10. 【 D】：可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額，但是不應(yīng)該包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。該投資的入賬價(jià)值 =() 10+10=160(萬(wàn)元 )。 【該題針對(duì)“可供出售金 融資產(chǎn)的具體核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 11. 【正確答案】： B【答案解析】：企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為可供出售金融資產(chǎn)。 【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)分類(lèi)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 12.【 A】選項(xiàng) B，取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額 。選項(xiàng) C，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益 。選項(xiàng) D，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)記入資本公積?！驹擃}針 對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的具體核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 13. 【正確答案】： A【答案解析】：資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，借記“資本公積 —— 其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目?！驹擃}針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的具體核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 14. A】：不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，可供出售金融資產(chǎn)期末的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益 (資本公積 — 其他資本公積 )?！驹擃}針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 15. 【 C【答案解析】：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出 售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 —— 其他資本公積 【針對(duì)“金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 16. 【正確答案】： A【答案解析】：出售時(shí)的分錄為： 借：銀行存款 189(19 101) 投資收益 15 貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值變動(dòng) 借：資本公積 貸：投資收益 所以該業(yè)務(wù)對(duì)半年度中期報(bào)表?yè)p益的影響 =15+=(萬(wàn)元 )。 【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 17. 【 B【答案解析】：公允價(jià)值持續(xù)下跌的情況下，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的下降計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，所以選項(xiàng) B正確，選項(xiàng) A錯(cuò)誤 。選項(xiàng) C應(yīng)是 2022年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 700萬(wàn)元 。2022年年初可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 1 000萬(wàn)元。選項(xiàng) D，確認(rèn)的投資收益為 50(1 000 5%)萬(wàn)元。【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 18. 【 C【答案解析】：對(duì)持有至到期投資應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。但企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 (應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 )。債券投資的初始入賬金額 1 500(1 50010+10)萬(wàn)元?！驹擃}針對(duì)“持有至到期投資初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 19. 【 A【答案解析】：該業(yè)務(wù)屬于附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，相當(dāng)于抵押貸款，不能終止確認(rèn)。本題中沒(méi)有給出手續(xù)費(fèi)等相關(guān)資料，所以涉及到的分錄是借記“銀行存款”，“短期借款 — 利息調(diào)整”，貸記“短期借款 — 成本”，所以影響利潤(rùn)總額的金額為 0。若短期借款利息調(diào)整按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，則對(duì) 2月份利潤(rùn)總額是有影響的，本題目未給定相關(guān)的實(shí)際利率條件且假設(shè)不考慮利息調(diào)整攤銷(xiāo)的處理，做題時(shí)不予考慮?！驹擃}針對(duì)“應(yīng)收票據(jù)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 20. 【正確答案】： C【答案解析】： =(萬(wàn)元 )，會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 210 壞賬準(zhǔn)備 30 其他應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 300 【該題針對(duì)“應(yīng) 收賬款的出售”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 21. 【正確答案】： D【答案解析】：金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形： (1)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類(lèi)似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。 (2)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類(lèi)似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的 90%轉(zhuǎn)移等。 (3)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類(lèi)似貸款的應(yīng)收利息的 90%轉(zhuǎn)移等。對(duì)收取價(jià)款的比例并沒(méi)有限定。 【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 22. 【正確答案】： A【答案解析】：企業(yè)將其按照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷(xiāo)售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)?，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益?！驹擃}針對(duì)“應(yīng)收賬款的出售”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 23. 【正確答案】： D【答案解析】：購(gòu)入在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不作 為金融資產(chǎn)核算。 【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)分類(lèi)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 24. 【正確答案】： C【答案解析】：選項(xiàng) AB，企業(yè)持有期間獲得的現(xiàn)金股利或收到的債券利息均應(yīng)確認(rèn)為投資收益 。C 選項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日，持有的股票市價(jià)大于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 。D選項(xiàng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價(jià)款大于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益。 【該題針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 25. 【正確答案】： D【答案解析】： 2022 年損益影響 =12 20()20=48(萬(wàn)元 ) 【該題針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 26. 【正確答案】： B【答案解析】：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 A公司購(gòu)入的該項(xiàng)債券符合持有至到期投資的條件。【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)分類(lèi)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【正確答案】： BCDE】：存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期： (1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。 (2)發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融 資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。 (3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 (4)其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，投資者可以將此類(lèi)投資劃分為持有至到期投資。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資?！驹擃}針對(duì)“持有至到期投資的定義”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 2. 【正確答案】： ABC【答案解析】 ：企業(yè)在初始確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類(lèi)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額?！驹擃}針對(duì)“金融資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 3. 【正確答案】： CD【答案解析】：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 。其他類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重 分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類(lèi)金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類(lèi)。 【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)分類(lèi)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 4. 【 ABC】：可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值的時(shí)候，應(yīng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，仍有資產(chǎn)減值的，通過(guò)“可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng)”核算 。選項(xiàng) D不選，因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的核算不涉及“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)減值的處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 5. 【正確答案】： ACE【答案解析】：選項(xiàng) B，持有至到期投資按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，不調(diào)整其賬面價(jià)值 。確認(rèn)分期付息長(zhǎng)期債券投資利息，應(yīng)增加應(yīng)收利息，選項(xiàng) D不會(huì)引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)。 【該題針對(duì)“持有至到期投資后續(xù)計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 6. 【 AD】：下列情況表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)： (1)企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn) 。(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽 訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購(gòu) 。(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權(quán)合約 (即買(mǎi)入方有權(quán)將金融資產(chǎn)反售給企業(yè) )，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán) 。(4)企業(yè) (銀行 )將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買(mǎi)方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?！踞槍?duì)“金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 7. 【正確答案】： ABCDE【答案解析】：以上選項(xiàng)均為金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 8. 【 ABD【答案解析】： A選項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失，貸記“資本公積 — 其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng)”科目。 B選項(xiàng)，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。 D選項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括對(duì)會(huì)計(jì)科目 有：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 三、計(jì)算題 1. 【正確答案】： (1)購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 000 000 應(yīng)收利息 60 000 投資收益 5 000 貸：銀行存款