【文章內(nèi)容簡介】 丙產(chǎn)品。 丙產(chǎn)品有固定合同部分的可變現(xiàn)凈值 =90055 80%=856萬元 丙產(chǎn)品有固定合同部分的成本 =(1 000+300) 80%=1040(萬元 ) 可見有合同部分的乙材料需計提跌價準(zhǔn)備。 有合同部分乙材料的可變現(xiàn)凈值 =900300 80%55 80%=616(萬元 )， 有合同部分乙材料的成本 =1 000 80%=800(萬元 ) 有合同部分乙材料應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備 =800616=184(萬元 ) (3)丙產(chǎn)品無合同部分的可變現(xiàn)凈值 =1 100 20%55 20%=209(萬元 ) 丙產(chǎn)品無固定合同部分的成本 =(1 000+300) 20%=260(萬元 ) 可見無合同部分的乙材料也 需計提跌價準(zhǔn)備。 無合同部分乙材料的可變現(xiàn)凈值 =1 100 20%300 20%55 20%=149(萬元 ) 無合同部分乙材料的成本 =1 000 20%=200(萬元 ) 無合同部分乙材料應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備 =200149=51(萬元 ) 甲公司 2022年 12月 31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備 =68+184+51=303(萬元 ) 2022 年 注冊會計師考試《會計》考試題（含答案） 考試題一： 單選題 1.(2022年考題 )下列關(guān)于合營安排的表述中，正確的是 ( )。 ，該合營安排為共同經(jīng)營 ，該合營安排為共同經(jīng)營 ，該安排構(gòu)成合營安排 ，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利 『正確答案』 A 『答案解析』選項 B，參與方為合營安排提供擔(dān)保 (或提供擔(dān)保的承諾 )的行為本身并不直接導(dǎo)致一項安排被分類為共同經(jīng)營 。選項 C，必須是具有唯一一組集體控制的組合 。選項 D，合營安排劃分為合營企業(yè)的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利 。 7月 1日， A公司與其母公司 M公司簽訂合同， A公司以一批自身權(quán)益工具和一項作為固定資產(chǎn)核算的廠房作為對價，購買 M公司持有的 B公司90%的股權(quán)。 8月 1日 A公司定向增發(fā) 5000萬股普通股，每股面值為 1元，每股公允價值為 10元 。支付承銷商傭金、手續(xù)費 50萬元 。A公司付出廠房的賬面價值為 1000萬元，公允價值為 1200萬元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。另支付審計、評估費用 20萬元。 合并日， B公司財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為 12022萬元 。M公司合并財務(wù)報表中的 B公司凈資產(chǎn)賬面價值為 9900萬 元 (含商譽(yù) )，其中 M公司自購買日開始持續(xù)計算的 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值 9000萬元， M公司合并報表確認(rèn)商譽(yù) 900萬元。假定 A公司和 B公司采用的會計政策相同。下列有關(guān) A公司的會計處理中，不正確的是 ( )。 ， 2022年 8月 1日為合并日 9000萬元 200萬元 『正確答案』 D 『答案解析』同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照合并方應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益的賬面價值的份額確認(rèn) 長期股權(quán)投資的初始投資成本，即 900090%+900=9000(萬元 )。確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付合并對價賬面價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為所有者權(quán)益，應(yīng)確認(rèn)的資本公積 =9000600050=2950(萬元 )。發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金應(yīng)沖減資本公積 (股本溢價 )，支付評估、審計費用計入管理費用，不確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置收益。因此，選項 D錯誤。 ，以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價取得長期股權(quán)投資的，下列關(guān)于付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額處理的表述中，不正確的是( )。 ，不含稅的公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 ，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益 ，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本 ，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 『正確答案』 D 『答案解析』合并對價為投資性房地產(chǎn)的，按其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本。 ，適用的增值稅稅率為 17%。 2022年 7月 2日，A公司將一項庫存商品、固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給 B公司，作為取得 B公司持有 C公司 70%股權(quán)的合并對價。資料如下： (1)庫存商品的成本為 100萬元，公允價值為 200萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備 。 (2)該固定資產(chǎn)為生產(chǎn)設(shè)備且為 2022年初購入，賬面價值為 500 萬元，公允價值為 800萬元 。 (3)交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為 2022 萬元 (其中成本為 2100萬元，公允價值變動減少 100萬元 )，公允價值為 2200萬元 。 (4)投資性房地產(chǎn)的賬面價值為 3000萬元 (其中成本為 2600萬元，公允價值變動增加 400萬元 )，公允價值為 3430萬元。 (假定上述資產(chǎn)的公允價值均與計稅價格相等 )A公司為該項合并另發(fā)生評估費、律師咨詢費等 30萬元，已用銀行存款支付。股權(quán)購買日 C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 9000萬元。假定 A公司與 B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮除增值稅以外的其他稅費等因素。下列關(guān)于A公司購買日會計處理的表述中，不正確的是 ( )。 6800萬元 300萬 元 100萬元 100 萬元 『正確答案』 D 『答案解析』選項 A，購買日的合并成本 =200 +800+2200+3430=6800(萬元 )。選項 B，購買日固定資產(chǎn)的處置收益=800500=300(萬元 )。選項 C，購買日交易性金融資產(chǎn)處置形成的投資收益=22002100=100(萬元 )。選項 D，購買日合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù) =68009000 70%=500(萬元 )。 A公司在 成立時，甲公司以其持有的對 B公司的長期股權(quán)投資投入 A公司， B公司為上市公司，其權(quán)益性證券有活躍市場報價。投資合同約定，甲公司作為出資的長期股權(quán)投資作價 8000萬元 (與公允價值相等 )。 A公司成立后，其注冊資本為 32022萬元，其中甲公司的持股比例為 20%。 A公司取得該長期股權(quán)投資后能夠?qū)?B公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。 A公司確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本為 ( )。 『正確答案』 A 『答案解析』甲 公司向 A公司投入的長期股權(quán)投資具有活躍市場報價，而 A公司所發(fā)行的權(quán)益性工具的公允價值不具有活躍市場報價，因此， A 公司應(yīng)采用B公司股權(quán)的公允價值 8000萬元來確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始成本。 A 公司的會計分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 —— 投資成本 8000 貸：實收資本 (股本 ) 6400 資本公積 —— 資本溢價 (股本溢價 ) 1600 1月 2日，甲公司以銀行存款 1000萬元和一項無形資產(chǎn)取得乙公司 30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司付出無形資產(chǎn)的賬面價值為 1000萬元，公允價值為 2022萬元。假定取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 11000 萬元。取得投資當(dāng)日，乙公司僅有 100件 A庫存商品的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。 該 100件 A商品的成本為 500萬元，公允價值為 800萬元。 2022 年 8月，乙公司將其成本為 300萬元的 B商品以 550 萬元的價 格出售給甲公司，甲公司將其作為存貨核算。乙公司 2022年實現(xiàn)凈利潤 1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加 90萬元，其他所有者權(quán)益變動 10萬元。至 2022年年末乙公司已對外銷售 A商品 60 件，甲公司已對外出售 B商品的 60%，不考慮所得稅及其他相關(guān)因素的影響。下列有關(guān)甲公司 2022年長期股權(quán)投資的會計處理，不正確的是 ( )。 12月 31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 216萬元 12月 31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益為 27萬元 12月 31日甲公司長期股權(quán)投資 的賬面價值為 3546萬元 2022年損益的金額為 1300萬元 『正確答案』 D 『答案解析』選項 A，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =[1000(800500)60%(550300) (160%)] 30%=216(萬元 )。選項 B，甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益 =90 30%=27(萬元 )。選項 C，長期股權(quán)投資的賬面價值 =1000+2022+[11000 30%(1000+2022)]+216+27+10 30%=3546(萬元 )。選項 D，影響 2022 年損益的金額 =無形資產(chǎn)處置損益 (營業(yè)外收入 )(20221000)+負(fù)商譽(yù) (營業(yè)外收入 )[11000 30%(1000+2022)]+投資收益 216=1516(萬元 )。因此，選項 D錯誤。 2022 年 12月 31日發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時賬面價值為 5000 萬元 (其中，投資成本為 4000萬元，損益調(diào)整為 800萬元，其他綜合收益 100萬元且不包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，其他權(quán)益變動 100萬元 )，售價為 6000 萬元 。(2)處置采用成本法核算的長期股權(quán)投資，處置時賬面價值為 6000萬元，售價為 8000萬元 。(3)處置交易性金融資產(chǎn)，處置時賬面價值為 1000萬元 (其中 成本為 1100萬元，公允價值變動減少 100萬元 )，售價為 2022萬元 。(4)處置可供出售金融資產(chǎn)，處置時賬面價值為 2022萬元 (其中成本為 1500萬元，公允價值變動增加 500萬元 )，售價為 3000 萬元。假定不考慮所得稅因素，下列關(guān)于甲公司 2022年 12月 31日的會計處理中，不正確的是 ( )。 5600 萬元 5700 萬元 100 萬元 700萬元 『正確答案』 D 『答案解析』選項 A，處置投資時確認(rèn)投資收益=(1)(60005000+200)+(2)(80006000)+(3)(20221100)+(4)(30001500)=5600(萬元 )。選項 B，處置投資時影響營業(yè)利潤的金額=(1)1200+(2)2022+(3)(20221000)+(4)1500=5700(萬元 )。 選項 C，處置投資時影響資本公積的金額 =(1)100(萬元 )。選項 D，處置投資時對利潤表其他綜合收益的影響 =(1)100+(4)(500)=600(萬元 )。 ，直接計入當(dāng)期損益的是 ( )。 『正確答案』 D 『答案解析』固定資產(chǎn)的日常修理費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用等損益科目，注意生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費也計入當(dāng)期管理費用。 ，適用的增值稅稅率為 17%。 2022 年 1月 18日自行安裝生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺，購入的設(shè)備價款為 500萬元，進(jìn)項稅額為 85萬 元 。領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的成本為 3萬元 。領(lǐng)用庫存商品的成本為 90 萬元，公允價值為 100萬元 (等于計稅價格 )。支付薪酬 5萬元 。支付其他費用 2萬元。 2022年 10月 16日設(shè)備安裝完工投入使用，預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值為 40萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設(shè)備 2022年應(yīng)提折舊為( )。 『正確答案』 D 『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價值 =500+3+90+5+2=600(萬元 )，該項設(shè)備 2022年應(yīng)提折舊 =600 2/5 10/12+(600600 2/5) 2/5 2/12=224(萬元 )。 ，適用的增值稅稅率為 17%。該公司于 2022年 3月 31日對某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。 (1)2022年 3月 31 日，該固定資產(chǎn)的成本為 5000 萬元，已計提折舊為 3000 萬元 (其中 2022年前 3 個月折舊額為 20萬元 )，未計提減值準(zhǔn)備。 (2)改造中購入工程用物資 1210萬元，進(jìn)項稅額為 ，已全部用于改造 。領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 500萬元，發(fā)生人工費用 290萬元。 (3)改造中被替換設(shè)備的賬面價值為 100 萬元。 (4)該技術(shù)改造工程于 2022年 9月 25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計尚可使用壽命為 15年，預(yù)計凈殘值