【文章內(nèi)容簡介】 權(quán)投資的成本。 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益 。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配 額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回 (清算性股利 )。 （ 2）通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。成本法下收到股利的賬務(wù)處理是： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 長期股權(quán)投資（清算性股利） 2．期末計提減值 按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價 、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值（即一般持股比例＜ 20％），應(yīng)當按照 金融工具確認和計量 準則有關(guān)規(guī)定處理；如果是對子公司的投資，應(yīng)當按照 資產(chǎn)減值 準則的規(guī)定處理。在按照上述規(guī)定計算出應(yīng)計提減值的金額后，計提減值的賬務(wù)處理是： 14 借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：長期股權(quán)投資減值準備 50 （三）處置時的核算 處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入當期損益（投資收益）。處置時的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款 （收到的價款） 長期股權(quán)投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資 貸或借：投資收益 【例題】甲公司 20 7年 1月 1日以 3 000 萬元的價格購入乙公司 30%的股份，另支付相關(guān)費用 15 萬元。購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 11 000萬元（假定乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等）。乙公司20 7年實現(xiàn)凈利潤 600 萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司 20 7 年度利潤總額的影響為（ ）。（ 2020 年） 萬元 萬元 萬元 萬元 【答案】 C 【解析】 2020 年 1 月 1日取得長期股權(quán)投資時： 借：長期股權(quán)投資 —— 成本 3015 貸：銀行存款（ 3000＋ 15） 3015 取得的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額＝ 11000 30％＝ 3300（萬元），付出的成本小于取得的份額，應(yīng)計入營業(yè)外收入： 借：長期股權(quán)投資 —— 成本 285 貸：營業(yè)外收入（ 3300－ 3015） 285 2020 年末確認投資收益 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 180 貸：投資收益（ 600 30％） 180 對 2020 年 利潤總額的影響＝ 285＋ 180＝ 465（萬元）。 【例】綜合例子說明非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資采用成本法核算 甲企業(yè)于 2020 年 1 月 1 日支付 700 萬元，取得乙企業(yè) 60%的股權(quán)。投資時乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 1100 萬元。甲乙企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為非同一控制下的企業(yè)合并。 2020 年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤 180 萬元； 2020 年 3 月 9日分出現(xiàn)金股利 50 萬元。 （ 1） 2020 年 1 月 1 日投資時 借：長期股權(quán)投資 乙企業(yè) 700 貸：銀行存款 700 （ 2） 2020 年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤 180 萬元，甲企業(yè)采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。 （ 3） 2020 年 3 月 9 日分出現(xiàn)金股利時 借：應(yīng)收股利 （ 50 60%） 30 貸：投資收益 30 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30 15 【例】綜合例子說明非合并取得長期股權(quán)投資采用成本法核算的全過程。 有關(guān)甲公司投資于 C公司的情況如下： （ 1） 2020 年 1 月 1 日甲公司支付現(xiàn)金 800 萬元給 B公司，受讓 B公司持有的 C公司 15%的股權(quán)（不具有重大影響） ，假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費用和稅金。則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 C公司 800 貸：銀行存款 800 （ 2） 2020 年 4 月 1 日， C公司宣告分配 2020 年實現(xiàn)的凈利潤，其中分配現(xiàn)金股利 100 萬元。甲公司于 5 月 2 日收到現(xiàn)金股利 15 萬元。甲公司賬務(wù)處理是： 借：應(yīng)收股利（ 100 15%） 15 貸：長期股權(quán)投資 —— C公司 15（清算性股利） 借：銀行存款 15 貸：應(yīng)收股利 15 （ 3） 2020 年， C 公 司實現(xiàn)凈利潤 300 萬元，甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。 （ 4） 2020 年 3 月 12 日， C公司宣告分配 2020 年凈利潤，分配的現(xiàn)金股利為 80萬元。甲公司的賬務(wù)處理是： 應(yīng)沖減投資成本金額 =（投資后至本年末（本次）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持股比例 －投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本 =[（ 100+80） 300] 15%15=[120]15%15=1815=33（萬元），從計算結(jié)果看應(yīng)恢復(fù)投資成本 33 萬元，根據(jù) 限額的規(guī)定，實際恢復(fù) 15萬元。 借：應(yīng)收股利 （ 80 15%） 12 長期股權(quán)投資 C公司 15 貸：投資收益 27 27萬元、 45萬元 （ 5） 2020 年 C 公司發(fā)生巨額虧損， 2020 年末甲公司對 C公司的投資按當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為 750 萬元（根據(jù)金融工具確認和計量準則），長期投資的賬面價值為 800萬元，需計提 50 萬元減值準備： 借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：長期股權(quán)投資減值準備 50 （ 6） 2020 年 1 月 20 日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持 有的 C 公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 900 萬元。 借：銀行存款 900 長期股權(quán)投資減值準備 50 貸：長期股權(quán)投資 —— C公司 800 投資收益 150 [例題 ] （ 1）甲公司 2020 年 1月 1日，以 150 萬元購入 A公司 10%的股權(quán)，并準備長期持有。 甲公司取得投資時： 借：長期股權(quán)投資 —— A 公司 150 貸：銀行存款 150 （ 2） A公司 2020 年 3月 1日宣告分派 現(xiàn)金股利 100萬元； 16 A公司 2020 年 3月 1日分派現(xiàn)金股利 100 萬元時： 借：應(yīng)收股利 10 貸：長期股權(quán)投資 —— A 公司 10 （ 3） A公司 2020 年實現(xiàn)凈利潤 500 萬； A公司 2020 年實現(xiàn)凈利潤 500 萬元時，甲公司不作會計處理。 （ 4） A公司 2020 年 3月 2日宣告分派現(xiàn)金股利（分別以下 4種情況）： ①若分派現(xiàn)金股利 700 萬元； 應(yīng)沖減的投資成本 =[（ 100+700） 500]10% 10=20（萬元）； 借：應(yīng)收股利 70 貸：長期股權(quán)投資 —— A 公司 20 投資收益 50 ②若分派現(xiàn)金股利 500 萬元； 應(yīng)沖減的投資成本 =[（ 100+500） 500]10% 10=0 借：應(yīng)收股利 50 貸：投資收益 50 ③若分派現(xiàn)金股利 400 萬元； 應(yīng)沖減的初始投資成本 =[（ 100+400） 500]10% 10=10（萬元） （沖回已沖減的投資成本 10萬元） 應(yīng)確認的投資收益 =40010% （ 10） =50（萬元） 借 ：應(yīng)收股利 40 長期股權(quán)投資 —— A 公司 10 貸：投資收益 50 ④若分派現(xiàn)金股利 100 萬元。 應(yīng)沖減的初始投資成本 =[（ 100+100） 500]10% 10=40（萬元），但由于以前累計沖減了投資成本 10 萬元，所以現(xiàn)在最多只能沖回已沖減的投資成本 10萬元。 借：應(yīng)收股利 10 長期股權(quán)投資 —— A 公司 10 貸：投資收益 20 【例題】甲公司 203 年 1 月 1 日以 8000000 元的價格購入乙公司 3%的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費 30000 元。乙公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場價格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲會司在取得投資以后，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下（單位：元）： 年 度 被投資單位實現(xiàn)凈利潤 當年度分派利潤 203 年 10000000 9000000 204 年 20200000 16000000 注：乙 公司 203 年度分派的利潤屬于對其 202 年度以前實現(xiàn)凈利潤的分配。 甲公司每年應(yīng)確認投資收益及沖減投資成本的情況確定如下： （ 1） 203 年取得投資時 借：長期股權(quán)投資 8030000 貸：銀行存款 8030000 （ 2） 203 年從乙公司取得利潤 17 當年度被投資單位分派的 9000000元利潤屬于對其在 202 年已實現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得 270000 元 .該部分金額已包含在其投資成本中，應(yīng)沖減投資成本。 借：銀行存款 270000 貸：長期股權(quán)投資 270000 （ 3） 204 年從乙公司取得利潤 應(yīng)沖減投資成本金額 =（ 9000000+1600000010000000） 3% 270000=180000（元） 當年度實際分得現(xiàn)金股利 =160000003%=480000 （元）。 應(yīng)確認投資收益 =480000180000=300000（元） 借：銀行存款 480000 貸：長期股權(quán)投資 l80000 投資收益 300000 【例題】甲 公司和丁公司同為大華集團公司的子公司，甲公司 207 年至208 年有關(guān)長期股權(quán)投資資料如下： （ 1） 207 年 4 月 1 日，甲公司以原價為 2020 萬元，累計折舊為 600 萬元，公允價值為 1500 萬元的固定資產(chǎn)作為合并對價，從丁公司取得其子公司 A 公司60%的普通股權(quán)。合并日 A公司的賬面所有者權(quán)益總額為 3000 萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 3200 萬元。在企業(yè)合并過程中，甲公司支付相關(guān)法律費用 20萬元，相關(guān)手續(xù)均已辦理完畢。 （ 2） 207 年 4 月 21 日， A公司宣告分派 206 年度的現(xiàn)金股利 200 萬元。 （ 3） 207 年 5月 10日，甲公司收到 A公司分派的 206 年度現(xiàn)金股利。 （ 4） 207 年度， A 公司實現(xiàn)凈利潤 600 萬元（其中 1～ 3月份凈利潤為 200萬元）。 （ 5） 208 年 4 月 25 日， A公司宣告分派 207 年度的現(xiàn)金股利 300 萬元。 （ 6） 208 年 5月 20日，甲公司收到 A公司分派的 207 年度現(xiàn)金股利。 要求： （ 1）說明甲公司對該項投資應(yīng)采用的核算方法； （ 2）編制甲公司有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計分錄。（單位用萬元表示） 【答案】 （ 1）根據(jù)《企業(yè)會計準則第 2 號 —— 長期 股權(quán)投資》的規(guī)定，甲公司對 A公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。 （ 2） 207 年度： ①借：累計折舊 600 固定資產(chǎn)清理 1400 貸：固定資產(chǎn) 2020 ②借：長期股權(quán)投資 —— A公司 1800（ 300060% ） 貸：固定資產(chǎn)清理 1400 資本公積 400 借：管理費用 20 貸：銀行存款 20 ③借：應(yīng)收股利 120 貸：長期股權(quán)投資 —— A公司 120 ④借：銀行存款 120 18 貸：應(yīng)收股利 120 ⑤ 20 8年度： 應(yīng)沖減的成本 =[（ 300＋ 200） （ 600200