【文章內(nèi)容簡介】 90 天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 ⑥ 自 20xx 年 12 月 1 日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。（新增）可抵免稅額 =價(jià)款 247。（ 1+17%） 17% 第 9 頁 當(dāng)期不可抵，下期可繼續(xù) 不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（原則： 不能產(chǎn)生銷項(xiàng)的，不抵扣 ） 分 類 內(nèi) 容 購進(jìn)固定資產(chǎn) 這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的； 購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途 （ 1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （ 2）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （ 3）用于集體福利或個(gè)人 消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （ 4）非正常損失的購進(jìn)貨物； （ 5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。 扣稅憑證不合格 納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 注意： 購買勞保用品、辦公用品可以抵進(jìn)項(xiàng)稅金。 屬于修理固定資產(chǎn)的零部件，存貨類、是流動資產(chǎn)可以抵扣 ⑤、非正常損失的購進(jìn)貨物 如果常損失的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 =原材料成本247。（ 113%） 13% ⑥、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 再產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的貨物的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，是產(chǎn)品所用的材料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的方法：如知道原進(jìn)項(xiàng)，直接轉(zhuǎn)出。如不知道，要計(jì)算，注意運(yùn)費(fèi)（以下算法認(rèn)為運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列金額全部是運(yùn)費(fèi) +建設(shè)基金，估計(jì)考試時(shí)也不會在這里再設(shè)卡了） A、材料損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)＝ (材料成本－包含的運(yùn)費(fèi) ) 17% B、運(yùn)費(fèi)損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)＝材 料所包含的運(yùn)費(fèi)247。（ 17%） 7% ⑦、取得的增值稅專用發(fā)票未按規(guī)定開具的。 八、應(yīng)納稅額的計(jì)算的幾個(gè)規(guī)定 計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 自 20xx后 3月 1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，不再執(zhí)行原來“工業(yè)驗(yàn)收入庫、商業(yè)全額付款”的抵扣時(shí)間規(guī)定，而應(yīng)按新政策執(zhí)行，具體抵扣時(shí)間的要求如下： 取得發(fā)票名稱 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間 防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 自 20xx年 3月 1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣按以下規(guī)定 處理： ① 增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起 90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ② 增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 海關(guān)完稅憑證 在開具之日起 90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 廢舊物資發(fā)票 開具之日起 90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額。逾期不再抵扣。 進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 —— 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公司計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額247。免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì) 銷貨退回或折讓：無論何時(shí)發(fā)生，購銷雙方均在當(dāng)期處理 向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 第 10 頁 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（ 如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金247。（ 1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率 一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理 （ 2）各支行、分理處、儲蓄所應(yīng)依法向機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請 辦理稅務(wù)登記。各支行應(yīng)按月匯總所屬分理處、儲蓄所上報(bào)的實(shí)物黃金銷售額和本支行的實(shí)物黃金銷售額，按照規(guī)定的預(yù)征率計(jì)算增值稅預(yù)征稅額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。 預(yù)征 =銷售額預(yù)征率 （ 3）各省級分行和直屬一級分行應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記，申請認(rèn)定增值稅一般納稅人資格。按月匯總所必地市分行或支行上報(bào)的實(shí)物黃金銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額，按照一般納稅人方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，根據(jù)已預(yù)征稅額計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。 應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)補(bǔ)稅額 =應(yīng)納稅額 預(yù)征稅 額 、支行、分理處、儲蓄所等銷售實(shí)物黃金時(shí)，應(yīng)當(dāng)向購買方開具國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領(lǐng)購事宜由各分行、支行辦理。 九、特定貨物銷售： 寄售商店代銷寄售商品； 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； 經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批注的免稅商店零售免稅貨物。 （有權(quán)機(jī)關(guān)特指國務(wù)院 6部委下屬公司）它們在批發(fā)調(diào)拔時(shí)免稅，零售就不免了 以上無論銷售者是誰，一律按征收率為 4%，公式：應(yīng)納稅額 =銷售額 /（ 1+4%） 4% 自來水公司銷售自來水 無論 VAT專用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷售按 6%征收率征稅、購進(jìn)自來水按 6%征收率進(jìn)行抵扣。公式：不含稅銷售額＝發(fā)票金額247。（ 1+6%） 增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)：經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額： 可抵免稅額＝價(jià)款247。（ 1+17%） 17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵 免部分可在下期繼續(xù)抵免。 十 、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理（新增） 價(jià)外費(fèi)用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價(jià)或上網(wǎng)電價(jià)之外向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期（超過合同約定時(shí)間）未退還的 , 一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。 不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬自的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算 供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價(jià)外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 第 11 頁 應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納稅額 發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額 電力產(chǎn)品納稅地點(diǎn)的規(guī)定。 （ 1）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。 （ 2）供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷售對象屬于企業(yè)性單位，為開具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個(gè)人，為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。 （ 3）供電企業(yè) 采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。 （ 4）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。 （ 5）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計(jì)數(shù)量，開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。 （ 6）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 十、 混合銷售行為 、 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 經(jīng)營行為 稅務(wù)處理 兼營不同稅率的 應(yīng)稅項(xiàng)目 均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率 （ 1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅 （ 2）未分別核算，從 高適用稅率 混合銷售行為 依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅 （ 1）以經(jīng)營貨物為主，交增值稅 （ 2）以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅 （ 1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅 （ 2）未分別核算，只交增值稅、不交營業(yè)稅 十一、進(jìn)口貨物征稅（結(jié)合增值稅、消費(fèi)稅：必然出題） 征稅范圍：有報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù) 減免稅： ①、“來料加工”、“進(jìn)料加工”復(fù)出口的，減或免，不能出口的要補(bǔ)稅 ②、是否減免稅 ，僅由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定 適用稅率：同國內(nèi)貨物。 應(yīng)納稅額的計(jì)算： 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格稅率 進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限 進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為 海關(guān)填發(fā)稅款繳納證 之日起 15日內(nèi)。 十 二 、出口貨物的退（免）稅基本政策（難點(diǎn)，重點(diǎn)） 可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件： 、消費(fèi)稅 征稅范圍的貨物。 。 。 。 （一）下列企業(yè)出口滿足上述四個(gè)條件的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅。 。 對生產(chǎn)企業(yè)出口的下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅： （ 1）生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅： 第 12 頁 ①與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同； ②使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)； ③出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。 （ 2）生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅： ①用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件； ②不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。 （ 3）凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅： ①經(jīng)縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由 集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)； ②集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度； ③集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （ 4）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅： ①必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品； ②出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商； ③委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度； ④委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。 其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。 ：（易出選擇題） （ 1）對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物； （ 2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物； （ 3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物； （ 4）企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物； （ 5）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品； （ 9）對港澳臺地區(qū)貿(mào)易的貨物； （ 12）保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)貨 物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物； （ 13）對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)倉儲并代理報(bào)關(guān)離境地的貨物； （ 14）出口加工區(qū)外企業(yè)運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物； （ 21）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等 12類貨物。 （二）下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅： 。 業(yè)小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物（ 12類除外）出口，免稅但不予退稅。 （包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的，免稅但不特準(zhǔn)退稅。 （三）下列出口貨物，免稅但不予退稅： ，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。 、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅。