【文章內(nèi)容簡介】 90 天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅 ⑥ 自 20xx 年 12 月 1 日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。（新增）可抵免稅額 =價款 247。（ 1+17%） 17% 第 9 頁 當(dāng)期不可抵，下期可繼續(xù) 不得從銷項稅中抵扣的進項稅（原則： 不能產(chǎn)生銷項的，不抵扣 ） 分 類 內(nèi) 容 購進固定資產(chǎn) 這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的； 購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途 （ 1）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （ 2）用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （ 3）用于集體福利或個人 消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （ 4）非正常損失的購進貨物； （ 5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。 扣稅憑證不合格 納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 注意： 購買勞保用品、辦公用品可以抵進項稅金。 屬于修理固定資產(chǎn)的零部件，存貨類、是流動資產(chǎn)可以抵扣 ⑤、非正常損失的購進貨物 如果常損失的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，進項轉(zhuǎn)出 =原材料成本247。（ 113%） 13% ⑥、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 再產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的貨物的進項轉(zhuǎn)出，是產(chǎn)品所用的材料費的進項稅 進項轉(zhuǎn)出的方法：如知道原進項，直接轉(zhuǎn)出。如不知道，要計算，注意運費（以下算法認(rèn)為運費發(fā)票所列金額全部是運費 +建設(shè)基金，估計考試時也不會在這里再設(shè)卡了） A、材料損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進項＝ (材料成本－包含的運費 ) 17% B、運費損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進項＝材 料所包含的運費247。（ 17%） 7% ⑦、取得的增值稅專用發(fā)票未按規(guī)定開具的。 八、應(yīng)納稅額的計算的幾個規(guī)定 計算應(yīng)納稅額的時間限定 自 20xx后 3月 1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，不再執(zhí)行原來“工業(yè)驗收入庫、商業(yè)全額付款”的抵扣時間規(guī)定，而應(yīng)按新政策執(zhí)行，具體抵扣時間的要求如下： 取得發(fā)票名稱 進項稅額抵扣時間 防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 自 20xx年 3月 1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，進項稅額抵扣按以下規(guī)定 處理： ① 增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起 90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進項稅額。 ② 增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。 海關(guān)完稅憑證 在開具之日起 90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。 廢舊物資發(fā)票 開具之日起 90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣 進項稅額。逾期不再抵扣。 進項稅額不足抵扣的處理 —— 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 不得抵扣增值稅進項稅額的計算：納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公司計算不得抵扣的進項稅： 不得抵扣的進項稅額 =相關(guān)的全部進項稅額 免稅項目或非應(yīng)稅項目的收入額247。免稅項目或非應(yīng)稅項目收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計 銷貨退回或折讓：無論何時發(fā)生，購銷雙方均在當(dāng)期處理 向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 第 10 頁 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（ 如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金247。（ 1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率 一般納稅人注銷時進項稅額的處理 一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 金融機構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理 （ 2）各支行、分理處、儲蓄所應(yīng)依法向機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請 辦理稅務(wù)登記。各支行應(yīng)按月匯總所屬分理處、儲蓄所上報的實物黃金銷售額和本支行的實物黃金銷售額，按照規(guī)定的預(yù)征率計算增值稅預(yù)征稅額，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。 預(yù)征 =銷售額預(yù)征率 （ 3）各省級分行和直屬一級分行應(yīng)向機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記，申請認(rèn)定增值稅一般納稅人資格。按月匯總所必地市分行或支行上報的實物黃金銷售額和進項稅額，按照一般納稅人方法計算增值稅應(yīng)納稅額，根據(jù)已預(yù)征稅額計算應(yīng)補稅額，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。 應(yīng)納稅額 =銷項稅額 進項稅額 應(yīng)補稅額 =應(yīng)納稅額 預(yù)征稅 額 、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應(yīng)當(dāng)向購買方開具國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領(lǐng)購事宜由各分行、支行辦理。 九、特定貨物銷售： 寄售商店代銷寄售商品； 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； 經(jīng)有權(quán)機關(guān)批注的免稅商店零售免稅貨物。 （有權(quán)機關(guān)特指國務(wù)院 6部委下屬公司）它們在批發(fā)調(diào)拔時免稅，零售就不免了 以上無論銷售者是誰，一律按征收率為 4%，公式：應(yīng)納稅額 =銷售額 /（ 1+4%） 4% 自來水公司銷售自來水 無論 VAT專用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷售按 6%征收率征稅、購進自來水按 6%征收率進行抵扣。公式：不含稅銷售額＝發(fā)票金額247。（ 1+6%） 增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機：經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅?；蛘甙凑召忂M稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額： 可抵免稅額＝價款247。（ 1+17%） 17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵 免部分可在下期繼續(xù)抵免。 十 、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計算及管理（新增） 價外費用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價或上網(wǎng)電價之外向購買方收取的各種價外費用。供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期（超過合同約定時間）未退還的 , 一律并入價外費用繳納增值稅。 不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進項稅額。 獨立核算的供電企業(yè)所屬自的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計算 供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進項稅額。 供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。 應(yīng)納稅額＝銷項稅額 進項稅額 第 11 頁 應(yīng)補（退）稅額＝應(yīng)納稅額 發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額 電力產(chǎn)品納稅地點的規(guī)定。 （ 1）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。 （ 2）供電企業(yè)采取直接收取電費結(jié)算方式的，銷售對象屬于企業(yè)性單位，為開具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個人，為開具電費繳納憑證的當(dāng)天。 （ 3）供電企業(yè) 采取預(yù)收電費結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。 （ 4）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費，為發(fā)出電量的當(dāng)天。 （ 5）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數(shù)量，開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。 （ 6）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間按《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 十、 混合銷售行為 、 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 經(jīng)營行為 稅務(wù)處理 兼營不同稅率的 應(yīng)稅項目 均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率 （ 1）分別核算，按各自稅率計稅 （ 2）未分別核算，從 高適用稅率 混合銷售行為 依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅 （ 1）以經(jīng)營貨物為主，交增值稅 （ 2）以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅 （ 1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅 （ 2）未分別核算，只交增值稅、不交營業(yè)稅 十一、進口貨物征稅（結(jié)合增值稅、消費稅：必然出題） 征稅范圍：有報關(guān)進口手續(xù) 減免稅： ①、“來料加工”、“進料加工”復(fù)出口的，減或免，不能出口的要補稅 ②、是否減免稅 ，僅由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定 適用稅率：同國內(nèi)貨物。 應(yīng)納稅額的計算： 組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅 應(yīng)納稅額＝組成計稅價格稅率 進口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間及期限 進口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口當(dāng)天；納稅地點為進口貨物報關(guān)地海關(guān)；納稅期限為 海關(guān)填發(fā)稅款繳納證 之日起 15日內(nèi)。 十 二 、出口貨物的退（免）稅基本政策（難點，重點） 可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件： 、消費稅 征稅范圍的貨物。 。 。 。 （一）下列企業(yè)出口滿足上述四個條件的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅。 。 對生產(chǎn)企業(yè)出口的下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅： （ 1）生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅： 第 12 頁 ①與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同； ②使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)； ③出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。 （ 2）生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅： ①用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件； ②不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。 （ 3）凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)可認(rèn)定為集團成員，集團公司（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅： ①經(jīng)縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團公司成員的企業(yè)，或由 集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)； ②集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度； ③集團公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。 （ 4）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅： ①必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品； ②出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商； ③委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度； ④委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。 其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。 ：（易出選擇題） （ 1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物； （ 2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物； （ 3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物； （ 4）企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物； （ 5）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機電產(chǎn)品； （ 9）對港澳臺地區(qū)貿(mào)易的貨物； （ 12）保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進貨 物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物； （ 13）對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)倉儲并代理報關(guān)離境地的貨物； （ 14）出口加工區(qū)外企業(yè)運入出口加工區(qū)的貨物； （ 21）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等 12類貨物。 （二）下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅： 。 業(yè)小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物（ 12類除外）出口，免稅但不予退稅。 （包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的，免稅但不特準(zhǔn)退稅。 （三）下列出口貨物，免稅但不予退稅： ，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。 、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅。