【文章內(nèi)容簡介】 自營或委托出口自產(chǎn)貨物 ******在答題時(shí)，一定要按這個(gè)步驟來（不但簡便，清晰，而且規(guī)范易得分） ①、首先計(jì)算不得免征和抵扣稅額： 不抵、不退的稅額＝離岸價(jià)格外匯牌價(jià)（增值稅率－出口退稅率）－購進(jìn)的免稅原材料價(jià)格（增值稅率－出口退稅率） ②、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷銷項(xiàng)－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)－當(dāng)期不免不抵稅額）—上期留抵 ③、計(jì)算當(dāng)期免、抵、退稅額 免、抵、退稅額＝離岸價(jià)格外匯牌價(jià)出口退稅率）－購進(jìn)的免稅原材料價(jià)格出口退稅率 ④、比較：取當(dāng)期留抵、當(dāng)期免抵退稅額較小者為退稅額。 ******免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－退稅額，這個(gè)概念只表示一個(gè)差額，沒什么實(shí)際意義。 外貿(mào)企業(yè)的“先征后退”辦法（看看就行了） 應(yīng)退稅額＝不含稅進(jìn)價(jià)退稅率十六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限及納稅地點(diǎn) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 5152頁16條，看一下吧，一個(gè)原則：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間＝會計(jì)上收入確認(rèn)時(shí)間。 *******納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為時(shí)，為貨物移送的當(dāng)天。 ******進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 納稅期限： ①、15日為一期納稅的：自期滿日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月10日前申報(bào)，并結(jié)清應(yīng)納稅款。 ②、以1個(gè)月為一期納稅的，次月10日前申報(bào)納稅。 ③、進(jìn)口貨物：自海關(guān)填寫稅款繳憑證的次日起15日內(nèi)繳納稅款（今年新變化?。∨c關(guān)稅區(qū)別：：自海關(guān)填寫稅款繳憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款） 納稅地點(diǎn) ①、固定業(yè)戶：總、分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地納稅，也可經(jīng)批準(zhǔn)在總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅。 ②、固定業(yè)戶外出銷貨的，應(yīng)向?qū)俚囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請開“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”，向?qū)俚厣陥?bào)納稅。無證明的，向銷售地納稅；未繳的，回屬是補(bǔ)繳稅款。 ③、非固定業(yè)戶向銷售地納稅；未繳的，回屬是補(bǔ)繳稅款。 ④、進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)地。 納稅申報(bào)：實(shí)踐性這么強(qiáng)，不會考的。十七、增值稅專用發(fā)票的使用和管理 增值稅專用發(fā)票僅限一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模及其它企業(yè)不得領(lǐng)購使用，但可到稅務(wù)局代開（判斷！?。? 專用發(fā)的開具范圍 ①、下列情況不得開具專用發(fā)票：（絕對不能開） A、向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。 B、銷售免稅項(xiàng)目 C、銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。 D、將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。 E、將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。 F、提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)征增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。 G、商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）化妝品 ②、向小規(guī)模納稅銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開專用發(fā)票，（也可以開） ③、直接銷售給使用單位的機(jī)器、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械、電子設(shè)備，應(yīng)開普通票，如果對方要求，也可開增值稅專用發(fā)票 專用發(fā)票的開具要求：自已看看書吧，沒什么可解釋的 開具時(shí)限：和納稅義務(wù)發(fā)生的期限一致。要求掌握，自己看書61頁 開具專用發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理： ①、雙方都未作賬務(wù)處理，退還發(fā)發(fā)票，按誤填作廢處理 ②、銷售方已做賬務(wù)處理，購買方未作賬務(wù)處理，先退還發(fā)發(fā)票，開相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面。未收到購買方退還專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票 ③、在購買方已作帳務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。 加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理 ①、關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理 處以一萬元以下的罰款，一定期限內(nèi)（最長不超過半年）停止領(lǐng)購專用發(fā)票。對納稅人申報(bào)遺失的專用發(fā)票，如果發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開問題的，該納稅人應(yīng)承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。 丟失發(fā)票后，納稅人必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一專（寄）中國稅務(wù)報(bào)社刊登“遺失聲明” ②、對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理 對開票人，一律全額征補(bǔ)稅款，并按《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。對取得發(fā)票的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；構(gòu)成犯罪的，處以刑罰 善意取得增值稅專用發(fā)票，雖然是新增，但屬于是了解性的內(nèi)容，看看就行了第三章 消費(fèi)稅 本章也是考試當(dāng)中的重點(diǎn)，其重要性僅次于增值稅、所得稅，與營業(yè)稅重要性相當(dāng)。一般占6分左右，計(jì)算題容易與增值稅、關(guān)稅等結(jié)合出題。一、消費(fèi)稅的特點(diǎn) 消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，一般在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)一次性征稅，特例：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅二、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人： 關(guān)鍵詞：境內(nèi)、生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口三、稅目、稅率（雖然說不要求記稅率，但考試時(shí)一般不給出來） 煙（重點(diǎn)掌握！建議記憶?。。? ①、卷煙：從量定額、從價(jià)定率復(fù)合計(jì)稅， A、從量部分：每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元 B、從價(jià)部分：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)拔價(jià)≥50元的（就是每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)拔價(jià)≥12500元，記住它吧，就不用每回?fù)Q算了），45%；＜50元的，30% C、進(jìn)口、白包卷煙、手工卷煙、自產(chǎn)自用的、委托加工的沒有同牌號及調(diào)撥價(jià)的卷煙，未經(jīng)國家批準(zhǔn)納入計(jì)劃的卷煙，從價(jià)部分一律適用45% ②、雪茄煙：只從價(jià)25% ③、煙絲：從價(jià)30% 酒及酒精 ①、糧食白酒：25%＋（注意：不是公斤） ②、薯類白酒：15%＋ ③、黃酒：240元/噸 ④、啤酒： A、每噸出廠價(jià)（含包裝物及押金）≥3000元（不含增值稅），250元/噸 B、每噸出廠價(jià)＜3000元，220元/噸 C、對飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒，250元/噸 ⑤、其它酒：10% ⑥、酒精：5% ******關(guān)于酒的征收范圍的確定（掌握）： A、外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒適用稅率，無法確認(rèn)原料的，從高適用糧食白酒稅率征稅 B、外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，從高適用稅率 C、外購白酒加工出售的，按外購的白酒所用原料適用稅率，無法確認(rèn)的按糧食白酒25％ D、外購不同白酒勾兌的白酒，從高適用稅率 E、生產(chǎn)白酒的酒基無法確定的，按糧食白酒生產(chǎn)率25% F、用糧食和薯類以外的原料混合生產(chǎn)的白酒，按薯類白酒稅率征稅。 化妝品：30% 護(hù)膚護(hù)發(fā)品（香皂、痱子粉、爽身粉免征消費(fèi)稅）：8% 貴重首飾及珠寶玉石：一律5%，新政策?。? 出口人員免稅商店銷售的金銀首飾要征收消費(fèi)稅 鞭炮、焰火：15%（體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不適用） 汽油：，溶劑油不在征稅范圍。 柴油： 汽車輪胎：10% 不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。（直接為農(nóng)業(yè)服務(wù)的，免稅）。子午線輪胎免征、翻新輪胎停止征收。 摩托車：10% 最大設(shè)計(jì)時(shí)速≤50KM/H，發(fā)動機(jī)氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車免征 1小汽車 ①、小轎車 A、氣缸容量≥2200毫升：8% B、氣缸容量≥1000毫升，＜2200毫升：5% C、氣缸容量＜1000毫升：3% ②、四輪驅(qū)動越野車 A、氣缸容量≥2400毫升：5% B、氣缸容量＜2400毫升：3% ③、22座以下小客車 A、氣缸容量≥2000毫升：5% B、氣缸容量＜2000毫升：3% 用應(yīng)稅車輛底盤組裝、改裝、改制的貨車、專用車不在征收范圍。四、銷售額的確定(與VAT基本相同) 全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用均并入銷售額計(jì)算征稅。下列款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用：①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 包裝連同銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。(銷售額僅指納稅申報(bào)表上“銷售額”欄，而不是會計(jì)上的“銷售收入”) 如果包裝只是收取押金，此押金不應(yīng)并入銷售額，對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額（當(dāng)然了，要折算成不含增值稅的銷售額），按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。與VAT一樣。 銷售酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金，無論押金是否返還，均并入銷售額，計(jì)算消費(fèi)稅。 ******對照：VAT中，啤酒和黃酒收取的包裝物押金，不并入銷售額；其他酒類的包裝物押金一律計(jì)入銷售額。（計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額的基數(shù)比增值稅的基數(shù)要大一點(diǎn)了）五、銷售數(shù)量的確定 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為銷售數(shù)量。 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用數(shù)量。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為收回?cái)?shù)量。 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定(而不是進(jìn)口商申報(bào))進(jìn)口征稅數(shù)量。六、計(jì)算辦法 公式：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量定額稅率＋銷售額比例稅率 ******計(jì)量單位的換算（考試時(shí)肯定不給，只好記住了）： 黃酒啤酒水柴 油汽 油 1噸＝962升988升1000升1176升1388升七、計(jì)稅依據(jù)幾條特殊規(guī)定 卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格 ①、調(diào)拔價(jià)由國稅總局確定。 ②、核定價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)按零售價(jià)的一定比例倒扣得到。 公式：核定價(jià)格＝該卷煙的市場零售價(jià)格247。（1＋倒扣比例35%）。 ③、實(shí)際售價(jià)高于調(diào)撥價(jià)格和核定價(jià)格，按售價(jià)征稅；實(shí)際售價(jià)低于調(diào)撥價(jià)格和核定價(jià)格的，按調(diào)撥價(jià)格OR核定價(jià)格（視為價(jià)格偏低無正當(dāng)理由）。 非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙，先折算成標(biāo)準(zhǔn)條，以其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定折算成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙后的實(shí)際銷售價(jià)格，確定適用的的稅率。 納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。(如果銷售既有零售價(jià)，又有出廠價(jià)，從高算。) 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 ******非上述方面的（如：用于職工福利），按平均價(jià)八、外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于再生產(chǎn)已納稅款扣除　?。骸　≡?1個(gè)稅目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車外，其余七個(gè)稅目都有扣稅規(guī)定　 　扣稅只對同一稅目。即購入該稅目的已稅商品，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品，可以抵扣。如購入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。 例：①購進(jìn)酒及酒精用于再生產(chǎn)，不允許扣減；②外購輪胎生產(chǎn)的汽車，不許扣減　?。喊串?dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。 區(qū)別：增值稅：購入就能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，消費(fèi)稅：先購入，領(lǐng)用時(shí)再扣減 公式一： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 注：買價(jià)指購貨發(fā)票上注明的銷售額(不含VAT) 公式二： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) 注：庫存以盤點(diǎn)數(shù)為準(zhǔn)。 納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。 對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，只要一直都在制造領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。九、稅額減征：（掌握）低污染排放值的小轎車越野車和小客車減征30%消費(fèi)稅。十、酒類