【文章內(nèi)容簡介】 存貨賬，作存貨管理。 ★★★補(bǔ)充（了解）鄭慶華：受托方的處理 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托代銷商品作為存貨的增項(xiàng)，代銷商品款作為存貨的減項(xiàng)，同時(shí)增減相同金額，對存貨金額的影響為零。這是很特殊的處理方法。 　　　　　再如符合收入確認(rèn)條件但尚未發(fā)出的商品也不屬于企業(yè)的存貨。 　　?、?、受托加工物資：不是企業(yè)的存貨 ⑥、在途商品問題：主要看所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，屬于“不在庫作為存貨”。 　　 因尚未符合收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品也屬于企業(yè)的存貨。三、取得存貨：（按實(shí)際成本核算） 適用：規(guī)模小、品種少、采購少。 購入（以原材料為例）： 注意幾點(diǎn)：、商業(yè)折扣等亂七八糟的，簡單一點(diǎn)：按開票價(jià) 　 b. 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)：要區(qū)分：工業(yè)企業(yè)可以計(jì)入存貨成本，商業(yè)企業(yè)不行。做題時(shí)記得運(yùn)費(fèi)要扣掉抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。 　 c. 稅金：有消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅，小規(guī)模納稅人還有進(jìn)項(xiàng)稅 　 ：區(qū)分正常損耗與非正常損耗，分別處理。正常損耗的，計(jì)入存貨成本；非正常損耗的，除不計(jì)入存貨成本外，還有一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的問題按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的。 ①、發(fā)票與材料同時(shí)到： 借：原材料 100 應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 17 貸：銀行存款 117 ②、發(fā)票先到， 借：在途物資 100 應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 17 貸：銀行存款 117 ******如果有運(yùn)費(fèi)：對于工業(yè)企業(yè)，入庫前發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入購貨成本；對于商品流通企業(yè)，入庫前發(fā)生的費(fèi)用不計(jì)入購貨成本，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 借：在途物資 應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 貸：銀行存款 10 材料后到 借：原材料 貸：在途物資 ③、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時(shí)再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。 借：原材料（暫估價(jià)） 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 自制(入賬價(jià)值＝采購成本＋加工成本＋其他成本) 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 ******外購貨物中發(fā)生損耗的處理　　　　　　　?、?、合理損耗是無法避免且可以提前預(yù)計(jì)到的損失，計(jì)入存貨的成本?！　　　　　　　、凇⒎呛侠頁p耗是企業(yè)管理不善的表現(xiàn)，應(yīng)將其計(jì)入管理費(fèi)用。 ******如果制造費(fèi)用科目期末出現(xiàn)余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中列入“存貨”項(xiàng)目 委托加工物資：按實(shí)際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、和按規(guī)定計(jì)入成本的稅金入賬 ①、拔付加工物資時(shí)： 借：委托加工物資 1000 貸：原材料 1000 ②、支付加工費(fèi)、增值稅時(shí)： 借：委托加工物資 800 應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 136 貸：銀行存款 936 ③、支付消費(fèi)稅(看清計(jì)算方法，消費(fèi)稅與增值稅計(jì)算基礎(chǔ)相同)： A、收回委托加工物資后直接用于銷售的： 借：委托加工物資 200(＝（1000＋800）/(1－消費(fèi)稅率)稅率) 貸：銀行存款 200 B、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的： 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 200 貸：銀行存款 200 ***消費(fèi)稅的計(jì)算是個(gè)難點(diǎn)，一定要理解。各科之間的內(nèi)在聯(lián)系越來越強(qiáng)，這也是為了增強(qiáng)CPA們的執(zhí)業(yè)水平，避免紙上談兵。（可到去《從厚變薄CPA考試教材2004紀(jì)念版稅法》，第三章是消費(fèi)稅，有詳細(xì)講解） ④、收回時(shí)： 借：庫存商品(或：原材料) 貸：委托加工物資 (轉(zhuǎn)平) 投資者投入：具體由投資各方認(rèn)可，開發(fā)票后才可抵扣項(xiàng)稅。 借：原材料 100 應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 17 貸：股本（非股份企業(yè)為“實(shí)收資本”） 117 接受捐贈(2004新變化：捐贈問題全書涉及多個(gè)知識點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注一下) 確認(rèn)價(jià)值優(yōu)先順序：A、有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額+相關(guān)稅費(fèi) B、同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額+相關(guān)稅費(fèi)； C、或者該存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。(終值，不是現(xiàn)值) 受贈時(shí)： 借：原材料 貸：銀行存款（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)） 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 年底： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 貸：資本公積－接受非貨幣性性資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備 應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項(xiàng)換入的存貨： 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定： ①、收到補(bǔ)價(jià)的：＝債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)－補(bǔ)價(jià) ②、支付補(bǔ)價(jià)的：＝債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋補(bǔ)價(jià) 以非貨幣性交易換入的存貨： 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定： ①、收到補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋應(yīng)確認(rèn)的收益－補(bǔ)價(jià) ②、支付補(bǔ)價(jià)：，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋補(bǔ)價(jià) 盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場價(jià)格作為實(shí)際成本 ①、發(fā)現(xiàn)時(shí)： 借：原材料或庫存商品等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 ②、經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 個(gè)別計(jì)價(jià)法：成本比較合理、準(zhǔn)確，實(shí)務(wù)操作工作量大，適用于貴重物品 先進(jìn)先出法：物價(jià)上漲時(shí)，會高估當(dāng)期利潤和存貨價(jià)值；反之…… 加權(quán)平均法： 存貨單位成本＝[月初結(jié)存金額＋∑（本月各批收貨的實(shí)際單位成本本月各批收貨的數(shù)量）]247。（月初結(jié)存數(shù)量＋本月各批收貨數(shù)量之和） 本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)存貨數(shù)量存貨單位成本 月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本 移動平均法：購進(jìn)一次存貨，計(jì)算一次加權(quán)平均成本 存貨加權(quán)單價(jià)＝（原有存貨成本＋本批收貨的實(shí)際成本）247。（原有的存貨數(shù)量＋本次收貨數(shù)量） 本批發(fā)貨成本＝本批發(fā)貨數(shù)量存貨加權(quán)成本 后進(jìn)先出法：在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行穩(wěn)健原則的方法之一五、發(fā)出存貨的核算（實(shí)際成本法） 領(lǐng)用原材料 借：生產(chǎn)成本(期間費(fèi)用、在建工程等) 貸：原材料 ******如果用于在建工程、職工福利等項(xiàng)目，對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出 借：在建工程(應(yīng)付福利費(fèi)等) 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 出售原材料：計(jì)入“其它業(yè)務(wù)收入” 發(fā)出包裝物的核算 ①、生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 ②、隨同產(chǎn)品出售 借：營業(yè)費(fèi)用 (不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)) 其它業(yè)務(wù)支出 (單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)) 貸：包裝物 ③、出租、出借 A、第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，一次性攤銷完畢，退回、再出租出借時(shí)，不作處理。出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷 借：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時(shí)) 營業(yè)費(fèi)用 (出借時(shí)) 貸：包裝物 B、收到租金，計(jì)入 “其它業(yè)務(wù)收入” C、收到出租、出借押金，記入 “其它應(yīng)付款” D、逾期末退包裝物，沒收押金， 借：其它應(yīng)付款 貸：其它業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)) ******如果要交消費(fèi)稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒） 借：其它業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅 E、報(bào)廢時(shí)， 借：原材料 貸：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時(shí)) 營業(yè)費(fèi)用 (出借時(shí)) 低值易耗品的攤銷方法 ①、一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用 ②、五五攤銷法：領(lǐng)用時(shí)先攤一半，報(bào)廢時(shí)再攤一半 ③、分次攤銷法：按使用次數(shù)分?jǐn)偭?、存貨的簡化核算方法一?jì)劃成本法 規(guī)定存貨的分類和計(jì)劃成本。計(jì)劃成本一般年內(nèi)不作調(diào)整。 平時(shí)采購時(shí)： 借：物資采購 100（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 17 貸：銀行存款等 117 收入存貨以計(jì)劃成本入賬、差額計(jì)入“材料成本差異”，分類登記。 借：原材料 （計(jì)劃成本） 材料成本差異 （差額） 貸：物資采購 （實(shí)際成本） 平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)生按計(jì)劃成本計(jì)算， 借：有關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：原材料 月底計(jì)算分?jǐn)傆?jì)算材料成本差異。 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月購入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本）100％ 注意：由于當(dāng)期暫估入帳的材料并不存在成本差異， “本月收入材料的計(jì)劃成本”不包括暫估入帳材料的計(jì)劃成本。 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 借：有關(guān)成本費(fèi)用科目（藍(lán)或紅數(shù)） 貸：材料成本差異（藍(lán)或紅數(shù)） ******鄭慶華：計(jì)劃成本法的關(guān)鍵是材料成本差異，要記住兩句話： 發(fā)生時(shí)（購入時(shí)）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時(shí)（發(fā)出時(shí)）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。七、商品流通