【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 后才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的；【注意】a.“用于銷售”，指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為： ；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納，應(yīng)區(qū)別情況分別向總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)所在地納稅、委托加工：非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、投、分、送：投、分、送，但以公益活動(dòng)為目的或以社會(huì)公眾為對(duì)象除外　　續(xù)表特殊行為：兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的一律從高。：（依據(jù)主業(yè)判斷只繳納一種稅） （1）一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。（2）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。（3）特殊的混合銷售：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。：（1）納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（2）一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)無(wú)法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)數(shù)額的計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)247。單月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。　　【典型例題】　　1.【2015年考題】　　下列行為中，視同銷售貨物繳納增值稅的是（　）。　　 　　 　　 　　 『正確答案』D 『答案解析』將購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣的情形。將購(gòu)進(jìn)的貨物用于對(duì)外投資視同銷售繳納增值稅?！　?.【2012年考題】　　下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征收范圍的是（?。！　?　　 　　 　　『正確答案』A 『答案解析』選項(xiàng)B，對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。選項(xiàng)C，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。選項(xiàng)D，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅?！　?.【2015年考題】　　下列收入中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（　）。 　　 　　 　　 　　 『正確答案』A 『答案解析』選項(xiàng)B和C，不征收增值稅；選項(xiàng)D，承租方不需要納稅，應(yīng)該由出租方納稅。　　4.【2014年考題】　　某電梯銷售公司為增值稅一般納稅人，2014年7月購(gòu)進(jìn)5部電梯，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400萬(wàn)元、稅額68萬(wàn)元；當(dāng)月銷售5部電梯并開(kāi)具普通發(fā)票，、。該公司7月應(yīng)繳納的增值稅為（　）?！　?　　 　　 　　『正確答案』D 『答案解析』對(duì)企業(yè)銷售電梯（購(gòu)進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入一并征收增值稅。7月應(yīng)繳納的增值稅＝（＋＋＋）247。（1＋17%）17%－68＝（萬(wàn)元） 　　附表：應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍：（一）交通運(yùn)輸業(yè)（完全營(yíng)改增，但范圍和原營(yíng)業(yè)稅相比有所調(diào)整）11% 包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸（公路、纜車、索道、地鐵、城市輕軌等）。出租公司收取的出租車管理費(fèi)按陸運(yùn)征稅。 注意：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。 注意：航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。航天運(yùn)輸按此征收。 —（二）郵政業(yè)（郵政儲(chǔ)蓄繳納營(yíng)業(yè)稅）11% 函件、包裹等郵件寄遞，郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)。 義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)。 郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。（三）電信業(yè) 11% 6% （四）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：6%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)為17%。 包括研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓（專利或非專利技術(shù)所有權(quán)或使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓）、技術(shù)咨詢服務(wù)（針對(duì)特定技術(shù)）、合同能源管理、工程勘察勘探。 包括軟件（含軟件咨詢）、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試、信息系統(tǒng)（含網(wǎng)站對(duì)非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的運(yùn)營(yíng)服務(wù)）和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。 包括設(shè)計(jì)（含動(dòng)漫、網(wǎng)游、網(wǎng)站等設(shè)計(jì)）、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、廣告（含廣告代理、發(fā)布、播映、宣傳、展示等）和會(huì)議展覽服務(wù)。 包括航空（含地面服務(wù)和通用服務(wù)）、港口碼頭（含港口設(shè)施保安費(fèi)）、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站、打撈救助、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)和收派服務(wù)。 （1）含有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。（2）注意：含遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸干租業(yè)務(wù)。 包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)（含代理記賬、翻譯服務(wù)）。 節(jié)目制作、發(fā)行和播映（含放映）服務(wù)。 　　【典型例題】　　1.【2014年考題】　　某船運(yùn)公司為增值稅一般納稅人并具有國(guó)際運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，、。該公司計(jì)算的下列增值稅銷項(xiàng)稅額，正確的有（?。??！　?　　 　　 　　『正確答案』AD 『答案解析』貨物保管服務(wù)、裝卸搬運(yùn)范圍屬于物流輔助服務(wù)，稅率為6%；國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率；國(guó)內(nèi)運(yùn)輸范圍屬于交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。　　貨物保管收入的銷項(xiàng)稅額＝247。（1＋6%）6%＝（萬(wàn)元）　　裝卸搬運(yùn)收入的銷項(xiàng)稅額＝247。（1＋6%）6%＝（萬(wàn)元）　　國(guó)際運(yùn)輸收入的銷項(xiàng)稅額＝0 　　國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入的銷項(xiàng)稅額＝247。（1＋11%）11%＝（萬(wàn)元）　　2.【2014年考題】　　某航空公司為增值稅一般納稅人，、。該公司計(jì)算的下列增值稅銷項(xiàng)稅額，正確的有（?。??！　?　　 　　 　　『正確答案』BCD 『答案解析』航空攝影、航空培訓(xùn)，屬于物流輔助服務(wù)，稅率為6%；濕租業(yè)務(wù)屬于交通運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%；干租業(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%?！　∵x項(xiàng)A，航空培訓(xùn)收入的銷項(xiàng)稅額＝247。（1＋6%）6%＝（萬(wàn)元）　　選項(xiàng)B，航空攝影收入的銷項(xiàng)稅額＝247。（1＋6%）6%＝（萬(wàn)元）　　選項(xiàng)C，濕租業(yè)務(wù)收入的銷項(xiàng)稅額＝247。（1＋11%）11%＝（萬(wàn)元）　　選項(xiàng)D，干租業(yè)務(wù)收入的銷項(xiàng)稅額＝247。（1＋17%）17%＝（萬(wàn)元）　　【知識(shí)點(diǎn)】納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人　　【考情分析】低頻考點(diǎn)，熟悉。　　【重要考點(diǎn)】　?。骸　。?）境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位租賃或承包給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)的承包人或承租人為納稅人。　?。?）“營(yíng)改增”試點(diǎn)的單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包方承擔(dān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人、承租人、掛靠認(rèn)為納稅人?！　。壕惩獾膯挝换蛘邆€(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方或接受方為扣繳義務(wù)人?！　　镜湫屠}】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生增值稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有（?。！　?　　 　　 　　 『正確答案』AC 『答案解析』中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為摳腳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方或接收方為扣繳義務(wù)人?！　　　　局R(shí)點(diǎn)】一般納稅人登記辦理和小規(guī)模納稅人的管理　　【考情分析】低頻考點(diǎn)，選擇題，近3年考核不多， 2016年教材刪除了很多內(nèi)容，熟悉?！　　局匾键c(diǎn)】小規(guī)模納稅人，以及以此為主并兼營(yíng)批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)（含）以下的 ；（年應(yīng)稅銷售額指連續(xù)12個(gè)月經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額）； ：80萬(wàn)元（含）以下的； 、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅（旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品屬于不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為）；對(duì)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 ； 。（1）試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)247。（1+3%）（2）按營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。 ，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以申請(qǐng)不作為小規(guī)模納稅人。一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)；，可以辦理一般納稅人資格登記； 登記地：機(jī)構(gòu)所在地的縣級(jí)或同級(jí)別稅務(wù)分局；　　【典型例題】　　1.【2012年考題】　　以下各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的“年應(yīng)稅銷售額”的有（　）?！　?　　 　　 　　『正確答案』ABCD 『答案解析』年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額?！　?，應(yīng)當(dāng)或可以被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的有（?。！　。瑫?huì)計(jì)核算健全的工業(yè)企業(yè)　　　　　　『正確答案』ACD 『答案解析』年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅?！　　　　局R(shí)點(diǎn)】稅率與征收率　　【考情分析】近幾年直接的記憶性選擇題不多，主要結(jié)合在稅額的計(jì)算中進(jìn)行考核。　　【重要考點(diǎn)】　　一、基本稅率、低稅率和零稅率基本稅率：銷售或者進(jìn)口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)，提供應(yīng)稅服務(wù)，除列舉的低稅率外，稅率為17%。低稅率、食用植物油、鮮奶（含巴氏殺菌乳和滅菌乳，不含調(diào)制乳）、干姜、姜黃；花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油：（環(huán)氧大豆油、氫化植物油：17%）；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)，不含農(nóng)機(jī)零件。包括密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動(dòng)蟲情測(cè)報(bào)燈、粘蟲板、卷簾機(jī)、農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品等）、農(nóng)膜；動(dòng)物骨粒?！咀⒁狻浚?）銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎免征；（2）肉桂油、桉油、香茅油、淀粉、麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)：17%。 、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物（含：印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)的境外圖書）。零稅率、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用。注意：（1）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)要求單頭在外（含港澳臺(tái)）；（2）航天運(yùn)輸服務(wù)參照國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)；（3）向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)；（4）海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所不視同境外，不屬于零稅率范圍。（5）新增：廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及合同標(biāo)的物在境外的合同能源管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)適用零稅率。 ，如果租賃的交通工具用于國(guó)際（含港澳臺(tái)）運(yùn)輸服務(wù)，由出租方申請(qǐng)適用零稅率；境內(nèi)單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際（含港澳臺(tái)）運(yùn)輸服務(wù)，由承租方申請(qǐng)適用零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方申請(qǐng)適用零稅率?！　《⒄魇章省　。ㄒ唬┮话阋?guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%；（含營(yíng)改增的小規(guī)模企業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)）　　（二）其他相關(guān)規(guī)定：　?。骸　　　?，按簡(jiǎn)易辦法依據(jù)3%征收率減按2%征收。舊貨：指進(jìn)二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用物品?！　?，可選擇按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率計(jì)算繳納增值稅： 　?、倏h級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 　?、诮ㄖ煤蜕a(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。　?、垡宰约翰删虻纳啊⑼?、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。 　?、苡梦⑸?、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 　?、葑詠?lái)水。 　?、奚唐坊炷粒▋H限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。　?、邔儆谠鲋刀愐话慵{稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額?！　?　　一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。　　，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅： 　?、偌氖凵痰甏N寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）； 　?、诘洚?dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；　　。依簡(jiǎn)易辦法3%稅率征收的，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水的進(jìn)項(xiàng)稅額； 　　，可以選擇簡(jiǎn)易辦法依3%征稅率征稅?！　。梢园春?jiǎn)易辦法依照3%征收率征稅。 　　【典型例題】　　1.【2014年考題】　　某航空公司為增值稅一般納稅人并具有國(guó)際運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，2014年6月購(gòu)進(jìn)飛機(jī)配件取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款650萬(wàn)元；、。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅為（?。！　?　　 　　 　　『正確答案』A 『答案解析』國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率；飛機(jī)清洗消毒服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)，稅率為6%。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅＝247。（1＋11%）11%＋247。（1＋6%）6%－＝（萬(wàn)元）　　2.【2013年考題】　　某副食品商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2013年8月銷售副食品取得含稅銷售額 66 950元，銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)取得