【正文】 但經(jīng)回家稅。 （市）銷(xiāo)售或委托外縣（市）代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 ,于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后 ,回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。 ,除受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外 ,由受拖方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。 應(yīng)退稅的計(jì)算： 第 20 頁(yè) ①、從價(jià)定率的，按外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算退稅 ②、從量定額的，依報(bào)關(guān)數(shù)量計(jì)算退稅 十六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限，申報(bào)地點(diǎn)同 VAT。 退稅政策： ①、又免又退 A、包括外貿(mào)企業(yè)直接出口、 B、外貿(mào)企業(yè)代其它外貿(mào)企業(yè)出口 C、外貿(mào)企業(yè)代其它企業(yè)出口不退稅。（ 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率 +進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額 進(jìn)口卷煙 應(yīng)納稅額＝（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅定額稅）247。重新計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。 其中消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（ 200 支） 元，消費(fèi)稅稅率固定為 30%。 每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（ 200 支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅）247。(1 －消費(fèi)稅稅率 ) ******增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝ (關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅 )247。 未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者成套銷(xiāo)售的，從高適用稅率。(1 －消費(fèi)稅稅率 ) 收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除：與外購(gòu)?fù)耆嗤?(計(jì)算題 ) 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅， 如果沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 ③、 如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款 (受托方就不用補(bǔ)繳了，但要處 50%3倍的罰款 )，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為： A、 已直接銷(xiāo)售的：按銷(xiāo)售額計(jì)稅 B、 未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的：按組價(jià)計(jì)稅。但是，受托方如果是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，一 第 19 頁(yè) 律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。 對(duì)比： VAT：視同銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額確定順序：①按當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定→②按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定→③ 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 (1＋成本利潤(rùn)率 10%) 十二 、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 范圍確定： ①、由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊的輔助材料 ②、不論采取什么方法（代購(gòu)、反購(gòu)等），實(shí)質(zhì)上不由委托方提供原材料和主要材料的，不能按委托加工處理，要按銷(xiāo)售自制消費(fèi)品繳稅。(1 －消費(fèi)稅稅率 )。 組成計(jì)稅價(jià)格 自產(chǎn)自用的應(yīng) 稅消費(fèi)品用于其他方面，應(yīng)納消費(fèi)稅，按照納稅人當(dāng)月生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的加權(quán)平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，但銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的和無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算； 沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 十一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅。 九、稅額減征：（掌握）低污染排放值的小轎車(chē)越野車(chē)和小客車(chē)減征 30%消費(fèi)稅。 對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的 工業(yè)企業(yè) ，只要一直都在制造領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅， 同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 區(qū)別：增值稅：購(gòu)入就能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，消費(fèi)稅：先購(gòu)入，領(lǐng)用時(shí)再扣減 公式一： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 注：買(mǎi)價(jià)指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額 (不含 VAT) 公式二： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià) 注：庫(kù)存以盤(pán)點(diǎn)數(shù)為準(zhǔn)。如購(gòu)入 該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。 ******非上述方面的（如：用于職工福利），按平均價(jià) 八、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于再生產(chǎn)已納稅款扣除 ： 在 11個(gè)稅目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車(chē)外，其余七個(gè)稅目都有扣稅規(guī)定 扣稅只對(duì)同一稅目。 (如果銷(xiāo)售既有零售價(jià)，又有出廠價(jià)，從高算。 非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙，先折算成標(biāo)準(zhǔn)條，以其實(shí)際銷(xiāo)售收入計(jì)算確定折算成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙后的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，確定適用的的稅率。（ 1＋倒扣比例 35%）。 ②、核定價(jià) 格由稅務(wù)機(jī)關(guān)按零售價(jià)的一定比例倒扣得到。 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定 (而不是進(jìn) 口商申報(bào) )進(jìn)口征稅數(shù)量。 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用數(shù)量。 ******對(duì)照： VAT 中，啤酒和黃酒收取的包裝物押金，不并入銷(xiāo)售額；其他酒類(lèi)的包裝物押金一律計(jì)入銷(xiāo)售額。與 VAT一樣。 包裝連同銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。 四、 銷(xiāo)售額的確定 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用均并入銷(xiāo)售額計(jì)算征稅。子午線輪胎免征、翻新輪胎停止征收。 柴油： /升 汽車(chē)輪胎： 10% 不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專(zhuān)用輪胎。 第三章 消費(fèi)稅 一、消費(fèi)稅的特點(diǎn) 消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，一般在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)一次性征稅，特例：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅 二、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人： 關(guān)鍵詞：境內(nèi)、生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口 三、稅目、稅率（雖然說(shuō)不要求記稅 率，但考試時(shí)一般不給出來(lái)） 煙 ①、卷煙：從量定額、從價(jià)定率復(fù)合計(jì)稅， A、從量部分：每標(biāo)準(zhǔn)箱（ 50000支） 150元 B、從價(jià)部分：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)拔價(jià)≥ 50元的（就是每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)拔價(jià)≥ 12500元，記住它吧，就不用 第 16 頁(yè) 每回?fù)Q算了）， 45%；＜ 50元的， 30% C、進(jìn)口、白包卷煙、手工卷煙、自產(chǎn)自用的、委托加工的沒(méi)有同牌號(hào)及調(diào)撥價(jià)的卷煙，未經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)納入計(jì)劃的卷煙，從價(jià)部分一律適用 45% ②、雪茄煙：只 從價(jià) 25% ③、煙絲：從價(jià) 30% 酒及酒精 ， 包括糧食白酒、薯類(lèi)白酒、黃酒、啤酒、果啤、和其他酒 ①、糧食白酒： 25%＋ /斤（注意：不是公斤） ②、薯類(lèi)白酒： 15%＋ /斤 ③、黃酒： 240元 /噸 ④、啤酒： A、每噸出廠價(jià)（含包裝物及押金）≥ 3000元（不含增值稅）， 250元 /噸 B、每噸出廠價(jià)＜ 3000元， 220元 /噸 C、對(duì)飲 食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)自制啤酒， 250元 /噸 ⑤、其它酒： 10% ⑥、酒精： 5% ******關(guān)于酒的征收范圍的確定（掌握）： A、外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按 酒 精所用原料確定白酒適用稅率，無(wú)法確認(rèn)原料的，從高適用糧食白酒稅率征稅 B、外購(gòu)兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，從高適用稅率 C、外購(gòu)白酒加工出售的，按外購(gòu)的白酒所用原料適用稅率，無(wú)法確認(rèn)的按糧食白酒 25％ D、外購(gòu)不同白酒勾兌的 白酒，從高適用稅率 E、生產(chǎn)白酒的酒基無(wú)法確定的，按糧食白酒生產(chǎn)率 25% F、用糧食和薯類(lèi)以外的原料混合生產(chǎn)的白酒，按薯類(lèi)白酒稅率征稅。 ，銷(xiāo)售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退 稅論處。對(duì)納稅人取得代開(kāi)、虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二）關(guān)于代開(kāi) 、虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理； 代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票的行為都是嚴(yán)重的違法行為。 綜上所述，銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的合法依據(jù) :一是收到購(gòu)貨方退回的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；二是收到購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單。 （ 1）收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。 （ 2）收到紅字專(zhuān)用發(fā)票后，按上面注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 ②屬于銷(xiāo)售折讓的，銷(xiāo)售方應(yīng)按折讓后的貨款重開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。 （ 1）未入賬：應(yīng)在相關(guān)票據(jù)上注明“作廢”字樣，并扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。紅字專(zhuān)用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷(xiāo)售方扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣作為購(gòu)買(mǎi)方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。 在購(gòu)買(mǎi)方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況 下，購(gòu)買(mǎi)方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單（以下簡(jiǎn)稱(chēng)證明單）送交銷(xiāo)售方，作為銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的合法依據(jù)。 （八）期貨交易專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具 增值稅一般納稅人在商品交易所通過(guò)期貨交易銷(xiāo)售貨物的，無(wú)論發(fā)生升水或貼水，均可按照標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單持有憑證所注明貨物的數(shù)量和交割結(jié)算價(jià)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售貨物須及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)稅。 （七）將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。 （五）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用一銷(xiāo)售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。 （三）采用內(nèi)賒銷(xiāo)、分期收款結(jié)算方式的， 為合同約定的收款日期的當(dāng)天。 二、專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限（同納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間） （一）采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 （六）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。 （四）將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。如違反規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，對(duì)其開(kāi)具的銷(xiāo)售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。 （二）銷(xiāo)售免稅貨物。 （市）銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅；否則應(yīng)向銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅地點(diǎn) 1）固定業(yè)戶(hù) : 在機(jī)構(gòu)所在地納稅； 2）非固定業(yè)戶(hù)：在銷(xiāo)售地納稅，未在銷(xiāo)售地納稅的，要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交； 3）進(jìn)口貨物在報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅。（具體規(guī)定詳見(jiàn)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額的當(dāng)期限定”） ：為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。（ 1＋法定增值稅 稅率）法定增值稅稅率 （ 2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 應(yīng)納稅額＝（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。 。（易出判斷選擇題） （二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi) 申報(bào)出口貨物的處理 第 14 頁(yè) （以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專(zhuān)用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起 90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門(mén)申報(bào)出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門(mén)進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。 十 四 、出口貨物退稅的計(jì)算方法 “免、抵、退”方法 —— 生產(chǎn)企業(yè)適用 “免、抵、退”的計(jì)算分兩種情況： （ 1）出口企 業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下： 第一步 —— 剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額： 免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率－出口退稅率） 第二步 —— 抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期留抵稅額 第三步 —— 算尺度：計(jì)算免抵退稅額 免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物的退稅率 第四步 —— 比較確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，誰(shuí)小按誰(shuí)退）： 第五步 —— 確定免抵稅額 （ 2）如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，“免、抵、退”辦法計(jì)算步驟為七步，公式如下： 第一步 —— 計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額： 第二步 —— 剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：