【正文】 十、長期債權(quán)投資 初始投資成本 ①、初始投資成本＝買價(jià)＋稅金、手續(xù)費(fèi)－已到付息期未領(lǐng)的利息 ②、如果稅金、手續(xù)費(fèi)金額較小，可直接沖當(dāng)期投資收益，不記入初始投資成本 買入時(shí) 借：長期債權(quán)投資—債券投資（面值) 長期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)） 投資收益（或長期債權(quán)投資—債券費(fèi)用） 貸：銀行存款 計(jì)提利息時(shí)： 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益—債券利息收入 長期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)） 溢折價(jià)的確定和攤銷 ①、溢價(jià)或折價(jià)=全部價(jià)款—相關(guān)稅費(fèi)—應(yīng)計(jì)利息—債券面值 ②、直線法攤銷：每期攤銷額相等 ③、實(shí)際利率法攤銷： 溢價(jià)購入：債券賬面價(jià)值逐期減少，攤銷額逐期增加 折價(jià)購入：債券賬面價(jià)值逐期增加，攤銷額逐期增加?！　　　　⊥顿Y收益＝處置收入－賬面價(jià)值—應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　其中：賬面價(jià)值＝賬面余額－減值準(zhǔn)備　　　　　　權(quán)益法下賬面余額＝投資成本＋股權(quán)投資差額＋損益調(diào)整＋股權(quán)投資準(zhǔn)備　　　　　　******權(quán)益法核算下，還有一步：由于被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動而形成的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積”　　　?、凇⒉糠痔幹茫骸　　　　　“幢壤Y(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備，按比例轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資的“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目，按比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)收股利?！　　　?*****處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不能于期末調(diào)整 部分處置時(shí)，按比例確認(rèn)。不能確認(rèn)為收益九、長期股權(quán)投資的處置 股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件（股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的確定） 　　總原則： 　?、?、對于購買企業(yè)，應(yīng)比照資產(chǎn)的確認(rèn)原則，即以被購買企業(yè)的凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移為標(biāo)志； 　?、?、對于被購買企業(yè)，應(yīng)比照收入的確認(rèn)原則，即以其凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，并且相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)為標(biāo)志?？荚嚂r(shí)這樣寫是不能得分的。 成本轉(zhuǎn)權(quán)益：按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本等作為初始成本。 借：長期股權(quán)投資一乙公司 貸：長期股權(quán)投資一乙（成本） 一乙（損益） 一乙（差額） ******如果存在“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目：當(dāng)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算時(shí)，不視為股權(quán)的處置，無需結(jié)轉(zhuǎn)到“資本公積——其他資本公積”科目。七、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（全書重點(diǎn)，這這掌握不了，考場就不要進(jìn)去了） 權(quán)益轉(zhuǎn)成本：按賬面價(jià)值作為新的投資成本。 借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 只有在該長期股權(quán)投資變現(xiàn)時(shí)，再按余額轉(zhuǎn)入“其它資本公積” B、由于被投資企業(yè)增資擴(kuò)股形成的資本溢價(jià)、外幣資本折算差價(jià)、拔款、關(guān)聯(lián)交易價(jià)差： 借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 幾個(gè)問題： ①、中止權(quán)益法核算時(shí)，對中止前實(shí)現(xiàn)的凈損益，仍按權(quán)益法調(diào)整賬面價(jià)值，確認(rèn)投資收益 ②、重大會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)追溯調(diào)整 ③、因追加投資，由成本改為權(quán)益法的，對于新舊股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算、分別攤銷 ④、被投單位因變更、更正等調(diào)整留存收益的，也按相應(yīng)期間投資比例計(jì)算調(diào)整。 E、應(yīng)扣除不能享有的被投資企業(yè)的凈利潤，如職工福利基金等。損益調(diào)整—跌價(jià)準(zhǔn)備 B、凈損益只通過“長期股權(quán)投資—企業(yè)(損益調(diào)整)”科目 C、虧損時(shí)，使賬面價(jià)值降至初始投資成本以下時(shí)，暫停股權(quán)投資差額的攤銷。12 ******應(yīng)注意的幾個(gè)問題： A、確認(rèn)凈虧損時(shí)，以賬面價(jià)值減至零為限 ******賬面價(jià)值＝投資成本177。甲單位應(yīng)如何調(diào)整長期股股權(quán)投資帳？　　　　A、不處理　　　　B、借：長期股權(quán)投資——乙單位（損益調(diào)整）　　　40　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　如果選B的話，2004年乙單位盈利490萬元時(shí)，應(yīng)如何處理？　　　　C、不處理　　　　D、借：長期股權(quán)投資——乙單位（損益調(diào)整）　　　30　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30　　如果2004年乙單位盈利860萬元時(shí)，應(yīng)如何處理？　　怎么樣，經(jīng)過上述討論，有點(diǎn)判斷能力了嗎？正確處理是不是應(yīng)該這樣：只有當(dāng)乙單位凈資產(chǎn)大于360時(shí)再做D的分錄，在乙單位凈資產(chǎn)小于和等于360時(shí)，不做任何處理。但按合同規(guī)定期限攤銷的，應(yīng)在恢復(fù)攤銷以后的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。 借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資成本) (被投企業(yè)權(quán)益份額) 長期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額) (差額) 貸：銀行存款 (初始投資成本) 借：投資收益—股權(quán)差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額) 　　******注意特殊情況的處理：在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零時(shí)，當(dāng)期不再攤銷股權(quán)投資差額，直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)恢復(fù)投資的賬面價(jià)值至投資成本后再予攤銷。六、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 適用范圍：對照成本法來看 　　 控制、共同控制、重大影響時(shí)(一般來說，＞20%；如果雖≤20%，但實(shí)質(zhì)上具有重大影響時(shí)，采用權(quán)益法) 賬務(wù)處理 ①、科目設(shè)置：與成本法不同了，按投資對象進(jìn)行明細(xì)核算，設(shè)置4個(gè)明細(xì)科目： 　　“長期股權(quán)投資——被投資單位（投資成本）” 　　“長期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資差額）” 　　“長期股權(quán)投資——被投資單位（損益調(diào)整）” 　　“長期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資準(zhǔn)備）” ②、按確定初始投資成本，記入“長期股權(quán)投資——被投資單位（投資成本）”。但我們應(yīng)該耐下心來去做完它，最終我們能夠做對答案、能夠得分，回頭看看自己稍稍的努力而換來豐碩的成果，有成就感吧，使勁高興去吧（這是一種戰(zhàn)勝自我退縮的方法，不只在做題時(shí)，學(xué)習(xí)工作生活中的許多情況下都適用的“阿Q”法則……,扯遠(yuǎn)了：）） ①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計(jì)發(fā)放現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計(jì)凈損益）持股比例－已沖減的初始投資成本　　　　?。ü街校豪ㄌ杻?nèi)計(jì)算結(jié)果如為負(fù)數(shù)，按0看待，即原投資企業(yè)已沖減的初始投資成本全部轉(zhuǎn)回） ②、應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 借：應(yīng)收股利 (實(shí)際現(xiàn)金股利) 借或貸：長期股權(quán)投資—X企業(yè) (差額＝應(yīng)沖減初始投資成本) 貸：投資收益 　　　 (應(yīng)確認(rèn)收益) 　　　 重點(diǎn)注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。 ②、如果用來分配股利的凈利潤是投資后產(chǎn)生的，確認(rèn)收益。（一般來說，＜20%；如果雖≥20%，但不具有重大影響時(shí)，也采用成本法：實(shí)質(zhì)重于形式原則）　　　?、?、被投資單位在嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營，轉(zhuǎn)移資金能力受到限制 入賬價(jià)值：以取得時(shí)的初投資成本入賬。應(yīng)確認(rèn)損失/收益 由于追加投資，由成本法改為權(quán)益法核算的 初投成本＝追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值（不包括股權(quán)投資差額）＋追加投資成本四、新投資成本 是指投資成本在持有期間發(fā)生變動時(shí)，叫“新的投資成本” 收到分配的投資前累積盈余： 新投資成本＝初始成本－收到的現(xiàn)金股利 權(quán)益法下， 新投資成本＝初始成本177。但不包括：評估、審計(jì)、咨詢費(fèi)，也不包括已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 以現(xiàn)金購入的： 初始成本＝價(jià)款＋稅＋費(fèi)用－已宣告未領(lǐng)取的股利 抵債方式：初始投資成本＝債權(quán)－壞帳準(zhǔn)備＋稅＋費(fèi)用177。 控制 　　①、擁有50％以上的表決權(quán)資本 　　②、擁有50％以下表決權(quán)資本但擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，符合下列情況的 　　　　A、與其他投資者協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本 　　　　B、根據(jù)章程和協(xié)議，有權(quán)控制另一方財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策 　　　　C、有權(quán)任命董事長等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)多數(shù)成員 　　　　D、在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán) 共同控制：按合約對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制 重大影響 　?、佟碛?0％或20％以上至50％表決權(quán)資本。 ③、當(dāng)期應(yīng)提的短投跌價(jià)準(zhǔn)備 　　與壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備處理原則相同，八大準(zhǔn)備，全類似：當(dāng)期應(yīng)提的短投跌價(jià)準(zhǔn)備＝當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額—已提數(shù),計(jì)入當(dāng)期損益 借：投資收益—計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 處置：現(xiàn)在才體現(xiàn)短投在整個(gè)持有期間的總收益 借：現(xiàn)金 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備(單項(xiàng)計(jì)提時(shí)) 貸：短期投資 投資收益 ******總體計(jì)提或按類別計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)在不用管，月底再一起調(diào)整。 收到股利和利息 ①、收到上述AB兩項(xiàng)的，沖減已記錄的應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） ②、其它情況下不確認(rèn)投資收益，只沖減短期投資賬面價(jià)值，處置時(shí)才確認(rèn)收益。 B、已到付息期，尚未領(lǐng)取的利息。 初始投資成本 ①、構(gòu)成：支付的全部價(jià)款、包括買價(jià)、交易稅金、手續(xù)費(fèi)等。第四章 投 資 本章是全書重中之重，自己本身就是難點(diǎn)，考點(diǎn)，再加上后半本書大部分都與它有關(guān)的綜合性問題，是必考點(diǎn)，所以一定要爛熟悉于胸。處理方法與壞賬準(zhǔn)備類似 ③、已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不是沖銷“主營業(yè)務(wù)成本”科目，而是通過沖銷“管理費(fèi)用”科目來實(shí)現(xiàn)。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 ①、成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務(wù)處理?！　　　　　　】梢?，以備消耗存貨的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算，和材料的市價(jià)無關(guān)　　 　B、如果其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品發(fā)生減值，則按如下公式計(jì)算： 　　　 可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)完工成本－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 ②、如果是以備出售的存貨（如商品或產(chǎn)成品，特殊情況下需出售的材料） 　　　 可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的條件：期末如果發(fā)現(xiàn)了以下情況之一 ①、市價(jià)持續(xù)下跌，回升無望； ②、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； ③、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面價(jià)值； ④、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌； ⑤、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 ③、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)或原材料的市場價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ) 材料存貨的期末計(jì)量：******重要出題點(diǎn)！！ 　　　首先判斷存貨持有的目的，待售還是待耗，再分情況計(jì)算可變現(xiàn)凈值 ①、如果是以備消耗的存貨（如原材料） A、首先判斷其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品是否發(fā)生減值。 ②、存貨盤盈 借：原材料(包裝物等) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，可沖減管理費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢