【正文】 ③、企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人 ④、建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳 扣繳義務(wù)人（需要掌握） ①、委托金融機(jī)構(gòu)貸 款的，受托金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù) ②、建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，由總承包人代扣代繳 ③、境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，代理人為扣。 第四章 營業(yè)稅 一、納稅義務(wù)人 一般性規(guī)定：境內(nèi)、提供應(yīng)稅勞 務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) (與 VAT 形成互補(bǔ) ) 特殊規(guī)定 ①、鐵路運(yùn)輸部門的納稅人：各自的管理機(jī)構(gòu) ②、水運(yùn)、空運(yùn)、管運(yùn)、鐵路以外的其它陸運(yùn)：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。增值稅則賣一次交一次，是多環(huán)節(jié)征收。同一貨物計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅的價格是相同的，含消費(fèi)稅但不含增值稅。 ******附：增值稅與消費(fèi)稅的主要區(qū)別與聯(lián)系 征收范圍不同 增值稅對所有的貨物（除無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）普遍征收而且還對部分勞務(wù)征收；消費(fèi)稅只對 11 種貨物征收。 注意委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送當(dāng)天。 ②、只免不退（生產(chǎn)型企業(yè)自營出口或委托出口，因未交所以不退）、 ③、不免不退（一般商貿(mào)企業(yè)委托出口）。 十五、消費(fèi)稅出口退稅 與增值稅的重要區(qū)別：按應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率退（全退），而不是按退稅率計(jì)算。 50000 支 200支）；消費(fèi)稅稅率固定為 30%。（ 1 消費(fèi)稅稅率）。(1 －消費(fèi)稅稅率 ) ******增值稅的組成計(jì)稅價格＝ (關(guān)稅完 稅價格＋關(guān)稅 )247。 未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者成套銷售的，從高適用稅率。(1 －消費(fèi)稅稅率 ) 收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除：與外購?fù)耆嗤?(計(jì)算題 ) 組成計(jì)稅價格的計(jì)算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅，如果沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算 納稅。 ③、 如 果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款 (受托方就不用補(bǔ)繳了，但要處 50%3 倍的罰款 )，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為： A、 已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅 B、 未銷售或不能直接銷售的：按組價計(jì)稅。但是，受托方如果是個體經(jīng)營者，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。 對比： VAT：視同銷售貨物的銷售額確定順序：①按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定→②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定→③ 組成計(jì)稅價格＝成本 (1＋成本利潤率 10%) 中國最大的管理資源中心 第 13 頁 共 58 頁 十二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 范圍確定： ①、由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊的輔助材料 ②、不論采取什么方法（代購、反購等），實(shí)質(zhì)上不由委托方提供原材料和主要材料的，不能按委托加工處理，要按銷售自制消費(fèi)品繳稅。(1 －消費(fèi)稅稅率 )。 組成計(jì)稅價格 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，應(yīng)納消費(fèi)稅，按照納稅人當(dāng)月生 產(chǎn)的同類消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價格計(jì)算納稅，但銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的和無銷售價格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算； 沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。 十一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅。 九、稅額減征：（掌握）低污染排放值的小轎車越野車和小客車減征 30%消費(fèi)稅。 對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，只要一直都在制造領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 區(qū)別：增值稅：購入就能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，消費(fèi)稅：先購入，領(lǐng)用時再扣減 公式一： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 注：買價指購貨發(fā)票上注明的銷售額 (不含 VAT) 公式二： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消 費(fèi)品的買價＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價 注：庫存以盤點(diǎn)數(shù)為準(zhǔn)。如購入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。 ******非上述方面的（如：用于職工福利），按平均價 八、外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于再生產(chǎn)已納稅款扣除 ： 在 11 個稅目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車外，其余七個稅目都有扣稅規(guī)定 扣稅只對同一稅目。 (如果銷售既有零售價，又有出廠價，從高算。 非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙，先折算成標(biāo)準(zhǔn)條，以其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定折算成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙后的實(shí)際銷售價格，確定適用的的稅率。（ 1＋倒扣比例 35%）。 ②、核定價格由稅務(wù)機(jī)關(guān)按零售價的一定比例倒扣得到。 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定 (而不是進(jìn)口商申報(bào) )進(jìn)口征稅數(shù)量。 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用數(shù)量。 ******對照： VAT 中，啤酒和黃酒收取的包裝物押金，不并入銷售額；其他酒類的包裝物押金一律計(jì)入銷售額。與 VAT 一樣。 包裝連同銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。 四、 銷售額的確定 (與 VAT 基本相同 ) 全部價款和價外費(fèi)用均并入銷售額計(jì)算征稅。子午線輪胎免征、翻新輪胎停止征收。 柴油： 元 /升 汽車輪胎： 10% 不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。 第三章 消費(fèi)稅 一、消費(fèi)稅的特點(diǎn) 消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，一般在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)一次性征稅，特例：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅 二、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人： 關(guān)鍵詞：境內(nèi)、生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口 三、稅目、稅率（雖然說不要求記稅率，但考試時一般不給出來） 煙（ 重點(diǎn)掌握！建議記憶！！ ） ①、卷煙：從量定額、從價定率復(fù)合計(jì)稅， A、從量部分：每標(biāo)準(zhǔn)箱（ 50000 支） 150元 B、從價部分：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)拔價≥ 50 元的（就是每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)拔價≥ 12500 元，記住它吧，就不用每回?fù)Q算了）， 45%；＜ 50 元的， 30% C、進(jìn)口、白包卷煙、手工卷煙、自產(chǎn)自用的、委托加工的沒有同牌號及調(diào)撥價的卷煙，未經(jīng)國家批準(zhǔn)納入計(jì)劃的卷煙，從價部分一律適用 45% ②、雪茄煙：只從價 25% ③、煙絲：從價 30% 酒及酒精 ①、糧食白酒： 25%＋ 元 /斤（注意：不是公斤） ②、薯類白酒： 15%＋ 元 /斤 ③、黃酒： 240 元 /噸 ④、啤酒： A、每噸出廠價（含包裝物及押金）≥ 3000 元（不含增值稅）， 250元 /噸 中國最大的管理資源中心 第 11 頁 共 58 頁 B、每噸出廠價＜ 3000 元， 220元 /噸 C、對飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒， 250 元 /噸 ⑤、其它 酒： 10% ⑥、酒精： 5% ******關(guān)于酒的征收范圍的確定（掌握）： A、外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按 酒 精所用原料確定白酒適用稅率，無法確認(rèn)原料的，從高適用糧食白酒稅率征稅 B、外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，從高適用稅率 C、外購白酒加工出售的，按外購的白酒所用原料適用稅率，無法確認(rèn)的按糧食白酒 25％ D、外購不同白酒勾兌的白酒，從高適用稅率 E、生產(chǎn)白酒的酒 基無法確定的，按糧食白酒生產(chǎn)率 25% F、用糧食和薯類以外的原料混合生產(chǎn)的白酒，按薯類白酒稅率征稅。 丟失發(fā)票后，納稅人必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一專（寄）中國稅務(wù)報(bào)社刊登“ 遺失聲明 ” ②、 對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理 對開票人，一律全額征補(bǔ)稅款，并按《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。 加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理 ①、 關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理 處以一萬元以下的罰款，一定期限內(nèi)（最長不超過半年）停止領(lǐng)購專用發(fā)票。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。未收到購買方退還專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。 G、 商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）化妝品 ②、 向小規(guī)模納稅銷售應(yīng)稅項(xiàng)目 ，可以不開專用發(fā)票，（也可以開） ③、 直接銷售給使用單位的機(jī)器、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械、電子設(shè)備 ，應(yīng)開普通票，如果對方要求，也可開增值稅專用發(fā)票 專用發(fā)票的開具要求 ： 開具時限 ：和納稅義務(wù)發(fā)生的期限一致。 E、 將貨物用于集 體福利或個人消費(fèi)。 中國最大的管理資源中心 第 10 頁 共 58 頁 B、 銷售免稅項(xiàng)目 C、 銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。 納稅申報(bào)：實(shí)踐 性這么強(qiáng)，不會考的。 ③ 、 非 固定業(yè)戶 向銷售地納稅；未繳的，回屬是補(bǔ)繳稅款。 ②、 固定業(yè)戶 外出 銷貨的，應(yīng)向 屬 地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開 “ 外出經(jīng)營活動稅收管理證明 ” ，向 屬 地申報(bào)納稅 。 ②、以 1 個月為一期納稅的，次月 10 日前申報(bào)納稅。 ******進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 十八、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限 及納稅地點(diǎn) 納稅義務(wù)發(fā)生時間 5152 頁 16條，看一下吧，一個原則：納稅義務(wù)發(fā)生時間＝會計(jì)上收入確認(rèn)時間。 出口貨物專用繳款書的管理 （新） 20xx 年 6 月 1 日以后開具的，出口企業(yè)在申請辦理出口退稅時免予提供增值稅專用稅票。 D、小型出口企業(yè)（內(nèi)外銷總額在 200500 萬元的，具休由省政府局定）審核期為12 個月，不實(shí)行按月退，采用結(jié)轉(zhuǎn)下月繼續(xù)抵頂，年底未頂完的一次性辦退。 C、重辦手續(xù)：收齊后申報(bào)辦理免抵退手續(xù)，出口比重過高的可在清算期經(jīng)省局批辦退。 外貿(mào)企業(yè)的“先征后退”辦法（看看就行了） 應(yīng)退稅額＝不含稅進(jìn)價 退稅率 十七 、出口貨物退免稅管理： 20xx 年 1 月 1 日起利用“口岸電子執(zhí)法系紡”的出口數(shù)據(jù)審核生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的出口額： A 稅務(wù)機(jī)關(guān)須在申報(bào)當(dāng)月將報(bào)關(guān)單與電子數(shù)據(jù)核對； B、不能對上的（有報(bào)關(guān)單除外）視同內(nèi)銷通知企業(yè)于次月繳納消費(fèi)稅和增值稅。 十六 、出口貨物退稅的計(jì)算方法 實(shí)行 免、抵、退 稅的辦法（ 較大變動：主要掌握 ） ******適用：生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口自產(chǎn)貨物 ******在答題時，一定要按這個步驟來（不但簡便，清晰，而且規(guī)范易得分）