【正文】 銷售對(duì)待） — 轉(zhuǎn)移所有權(quán)的， (出租方 )要交 VAT； — 收回融資設(shè)備的，交營業(yè)稅。 D、 自產(chǎn)或委托加工的貨物 ： 無論 作何用途， 一律視同銷售 E、 外購的貨物 ：對(duì)外使用（包括投資、分配和無償贈(zèng)送）時(shí)，作銷售計(jì)算銷項(xiàng)；對(duì)內(nèi)使用（非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和福利等），作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 (請(qǐng)注意各章中提到的所謂 “ 非應(yīng)稅項(xiàng)目 ” ； 在 VAT 章中，指的是交營業(yè)稅的項(xiàng)目 和在建工程 ；而在營業(yè)稅章中， “ 非應(yīng)稅項(xiàng)目 ” 就是指交 VAT 的項(xiàng)目。 (郵局賣，則交營業(yè)稅 ) 特殊行為 ①、視同銷售（各種題型都可能考到，熟練掌握）。 (非貨物期貨 (買賣合約 )交營業(yè)稅 ) ②、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，交 VAT。 二、 征稅范圍 銷售或進(jìn)口（判斷標(biāo) 準(zhǔn)：有報(bào)關(guān)手續(xù)）的貨物，指有形動(dòng)產(chǎn) (注意：房產(chǎn)就不是 )，包括電力、氣體、和熱力。 十五、稅法層次 ：稅法通則（立法精神）、各稅稅法（條例）（征稅辦法）、實(shí)施細(xì)則（詳細(xì)說明和解釋）、具體規(guī)定（補(bǔ)充性規(guī)定） 十六、我國是以 間接稅和直接稅為雙主體 的稅制結(jié)構(gòu)。 地方固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席 稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其它地方附加。（單選） 稅收管理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。 前提： A、都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)下進(jìn)行； B、不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。(稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院審議通過后，以國務(wù)院總理名義發(fā)布實(shí)施 ) 地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī) (僅 海南 省、各 自治區(qū) 有此權(quán)力 ) 國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。 授權(quán)國務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。區(qū)別在于：情節(jié)是否嚴(yán)重 六 、我國稅法的制定與實(shí)施。 ******公民依法納稅 最 直接的法律依據(jù)是《憲法》。 ②、對(duì)所得額課稅的稅法。 ②、 程序法，指稅務(wù)管理方面的法律。 納稅地點(diǎn)： 減免稅 四、分類（注意??！各種分類方法的交叉出題） 按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為 ： 稅收基本法 ： 我國目前還沒有統(tǒng)一制定。 不對(duì)負(fù)稅人作具體規(guī)定 (納稅義務(wù)人，不一定是負(fù)稅人， 最終消費(fèi)者為負(fù)稅人。 ②、內(nèi)容：就是權(quán)利主體所享有權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，稅法中最實(shí)質(zhì)的東西、靈魂 ******納稅義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)主要有： (多選題 )理解意思即可，不需要背 權(quán)利： — 多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán) (VAT，營業(yè)稅，消費(fèi)稅可以自結(jié)算繳納之日起 3 年內(nèi)申請(qǐng)退還，所得稅只能抵繳！ )； — 延期納稅權(quán)； — 依法申請(qǐng)減免權(quán)； — 申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟等。 中國最大的管理資源中心 第 1 頁 共 58 頁 第一章 稅法概論 一 、 定義 稅收的實(shí)質(zhì) ： 國家為了行使其職能，取得財(cái)政收入的一種方式。 （“低聲下氣”的權(quán)利） 義務(wù)： — 按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記； — 進(jìn)行納稅申報(bào)； — 接受稅務(wù)檢查 ； — 約法繳納稅款等。 ) 征稅對(duì)象。 稅收普通法： 個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等 按照稅法的職能作用的不同，可分為 ①、 實(shí)體法。 稅收征管法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法。企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 ③、對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法：房產(chǎn)稅、印花稅等 ④、對(duì)自然資源課稅的稅法。（憲法 56 條規(guī)定：判斷?。? 中國最大的管理資源中心 第 2 頁 共 58 頁 稅法與民法的關(guān)系： ①、民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償； ②、稅法的調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。 (按層次由高到低排列 ) 全國人大和人大常委會(huì) 制定 的稅收法律。與稅收行政法規(guī)不同（判斷） 起實(shí)施的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等六個(gè)暫行條例。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 (財(cái)政部頒發(fā) )、《稅務(wù)代理試行辦法》 (國家稅務(wù)總局頒發(fā) )。 七、 稅法 的 實(shí)施 執(zhí)法：稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確運(yùn)用法律、對(duì)違法者進(jìn)行制裁 守法：征、納雙方都要嚴(yán)格守法 八 、稅法實(shí)施原則 層次高的法律優(yōu)于層次低的法律 同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法 國際法優(yōu)于國內(nèi)法 實(shí)體法從舊，程序法從新。 (了解即可 ) 立法權(quán)的劃分、執(zhí)法權(quán)的劃分：太專業(yè)了，不必細(xì)看。 中央與地方共享收入 ①、國內(nèi)增值稅：中央政府分享 75%、地方 25% ②、營業(yè)稅：鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的部分，歸中央政府，其它歸地方政府。間接稅占 60%左右，直接稅占 25%左右 十七、我國稅制改革分四階段 ： 1978 年以前：先多稅種多次征收的復(fù)合稅制，后改工商統(tǒng)一稅； 1978 年1982 年恢復(fù)多稅種征收體制； 19831991 年國營企業(yè)利改稅； 19921994 年改革流轉(zhuǎn)稅（增值稅為主營業(yè)稅、消費(fèi)稅并行）、改革企業(yè)所得稅（統(tǒng)一）、改革個(gè)人所得稅（統(tǒng)一）、對(duì)資源稅、特別目的稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等作大幅調(diào)整，開征土地增值稅。 提供加工 (嚴(yán)格限制 在 委托方提供原料及主要材料 )、修理修配勞務(wù) (使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 (銀行也交營業(yè)稅！ ) ③、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品，交 VAT。 A、將貨物交付他人代銷 兩種 形式： 。 ) 200 萬元，付 VAT 進(jìn)項(xiàng) 34 萬，其中 50%作為投資，視同銷售，可以抵扣 VAT； 50%用于福利，進(jìn)項(xiàng) VAT 要轉(zhuǎn)出。 b．經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的不交 VAT ，（按金融業(yè)征營業(yè)稅） B、 自 20xx 年 1 月 1 日起，對(duì)下列貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策： ①利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品。 b)部分新型墻體材料產(chǎn)品。應(yīng)同時(shí)具備以下條件的單位： ①經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位。 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 ： （ 1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）； （ 2）個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人）； （ 3）非企業(yè)性單位； （ 4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅 行為的企業(yè)。 新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理（新增） 新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到 180 萬元，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 對(duì)商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)電應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況對(duì)其限量發(fā)售專用發(fā)票，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不 得超過 25 份。 13%，而水果罐頭要按 17%征。但下列不包括在內(nèi)： ① 、向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； ② 、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品所代收的消費(fèi)稅； ③ 、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： A、 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； B、 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 在做計(jì)算題的時(shí)候，判斷銷售額是含稅還是不含稅的方法 ① 、 一般納稅人：除非特別指明，其銷售額均為不含稅銷售額。 B、另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除 折扣 額。 ④ 、銷售折讓 —— 手續(xù)完備 （退貨證明） ，才可從銷售額中減除折讓。 還本銷售：銷售額不得扣除還本支出 以物易物 （即使價(jià)值不相等，也視作等價(jià)交易） ①、雙方同作購進(jìn)和銷售處理，（視同購銷兩份合同，要按雙份合同交印花稅） ②、 銷項(xiàng)稅 由計(jì)算而得，進(jìn)項(xiàng)稅必須憑 VAT 專用發(fā)票 抵扣。 (其它 酒類收取的包裝物押金， 無論是否 中國最大的管理資源中心 第 6 頁 共 58 頁 返還或會(huì)計(jì)如何核算，均 并入當(dāng)期銷售額征稅 ) 舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的 銷 售 （變化！?。? 變化一：廢舊物資經(jīng)營單位不免稅了，變化二：征收率變化和減半征收 ①、適用：銷售已使用過的固定資產(chǎn)、舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨兩種，計(jì)算公式： [售價(jià)／ (1+4%)] 4%247。 2”征稅，未超過原值的，免稅 ③、舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位，無論售價(jià)是否超過原值，都按“ 售價(jià) /(1+4%) 4%247。 ④、外購貨物或銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，可扣： （運(yùn)費(fèi)金額＋建設(shè)基金） 7% （裝卸費(fèi)、保 險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不能扣） 運(yùn)輸發(fā)票開給哪一方，哪一方可以進(jìn)行抵扣。 20xx 年 10 月 31 日前取得和發(fā)票必須自開票日 90 天內(nèi)抵扣， 20xx 年 1月 31 日抵完。 ******注意：購銷雙方的資格確定！！ ⑥ 自 20xx 年 12 月 1 日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票， 按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。 ②、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ******注意：購進(jìn)的貨物用于投資、分配給投資者、無償贈(zèng)送他人的，視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅，所以進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。 屬于修理固定資產(chǎn) 的零部件，存貨類、是流動(dòng)資產(chǎn)可以抵扣 ⑤、非正常損失的購進(jìn)貨物 如果常損失的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 =原材料成本247。 八、應(yīng)納稅額的計(jì)算的幾個(gè)規(guī)定 計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 自 20xx 后 3 月 1 日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，不再執(zhí)行原來 工業(yè)驗(yàn)收入庫、商業(yè)全額付款 的抵扣時(shí)間規(guī)定，而應(yīng)按新政策執(zhí)行 ① 20xx 年 10 月 31 日 以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，自開 票之日起 90 天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 ③、購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，付款就能抵扣，而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 = 當(dāng)期取得的返還資金247。 不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè) 按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （有權(quán)機(jī)關(guān)特指國務(wù)院 6 部委下屬公司）它們?cè)谂l(fā)調(diào)拔時(shí)免稅，零售就不免了 以上無論銷售者是誰，一律按征收率為 4%，公式：應(yīng)納稅額 =銷售額 /（ 1+4%） 4% 自來水公司銷售自來水 （新增?。。。? 無論 VAT 專用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷售按 6%征收率征稅、購進(jìn)自來水按 6%征收率進(jìn)行抵扣。 — 兩項(xiàng)行為可以分，為兼營。 十三 、進(jìn)口貨物征稅（結(jié)合增值稅、消費(fèi)稅：必然出題） 征稅范圍：有報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)