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cpa稅法由厚變薄-文庫(kù)吧資料

2025-06-05 16:46本頁(yè)面
  

【正文】 ①、 首先計(jì)算不 得免征和 抵扣稅 額: 不抵、不退的稅額= 離岸價(jià)格 外匯牌價(jià) (增值稅率- 出口 退稅率) -購(gòu)進(jìn)的免稅原材料價(jià) 格 (增值稅率- 出口 退稅率) ②、 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額= 內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)-(當(dāng)期 全部 進(jìn)項(xiàng)-當(dāng)期 不免 不抵稅額) — 上期 留 抵 ③、 計(jì)算當(dāng)期 免、抵、退 稅額 免、抵、退稅額= 離岸價(jià)格 外匯牌價(jià) 出口 退稅率) -購(gòu)進(jìn)的免稅原材料價(jià)格 出口 退稅率 中國(guó)最大的管理資源中心 第 9 頁(yè) 共 58 頁(yè) ④、比較:取當(dāng)期留抵、當(dāng)期免抵退稅額較小者為退稅額。 ④生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品,同時(shí)符合條件: A、必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同,或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品; B、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商; C、委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度; D、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。 生產(chǎn)企業(yè)視同出口自產(chǎn)產(chǎn)品的四大類(lèi)產(chǎn)品退免稅: ① 生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)產(chǎn)品:同時(shí)符合條件 A、與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同; B、使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給企業(yè)使用的商標(biāo); C、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。 只免不退的貨物:免貨物不含稅,就談不上退稅了 適用這個(gè)政策的出口貨物 (屬于免稅貨物 )主要有:來(lái)料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項(xiàng)目的避孕藥品和工具、古舊圖書(shū)、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。但對(duì)占出口比重較大的 12種貨物(如抽紗、工藝品等)特準(zhǔn)退稅。 只 免不退 的企業(yè): ①、 屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。適用這個(gè)政策的主要有: ①、 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物 。 十三 、進(jìn)口貨物征稅(結(jié)合增值稅、消費(fèi)稅:必然出題) 征稅范圍:有報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù) 中國(guó)最大的管理資源中心 第 8 頁(yè) 共 58 頁(yè) 減免稅: ①、“來(lái)料加工”、“進(jìn)料加工”復(fù)出口的,減或免,不能出口的要補(bǔ)稅 ②、是否減免稅,僅由國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定 適用稅率:同國(guó)內(nèi)貨物。 (從高原則 ) 以貨物為 主 (指年貨物銷(xiāo)售額超過(guò) 50%)并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 的 ,視為 銷(xiāo) 貨 ,交 VAT;一般以勞務(wù)為主的企業(yè)等發(fā)生的 混合銷(xiāo)售,交營(yíng)業(yè)稅。 — 兩項(xiàng)行為可以分,為兼營(yíng)。( 1+6%) 十 一 、 混合銷(xiāo)售行為 ( 重點(diǎn)??! ) 概念:一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及 VAT 應(yīng)稅貨物,又 涉及非應(yīng)稅勞務(wù) 區(qū)分混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)。 (有權(quán)機(jī)關(guān)特指國(guó)務(wù)院 6 部委下屬公司)它們?cè)谂l(fā)調(diào)拔時(shí)免稅,零售就不免了 以上無(wú)論銷(xiāo)售者是誰(shuí),一律按征收率為 4%,公式:應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 /( 1+4%) 4% 自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水 (新增?。。。? 無(wú)論 VAT 專(zhuān)用發(fā)票還是普通發(fā)票,銷(xiāo)售按 6%征收率征稅、購(gòu)進(jìn)自來(lái)水按 6%征收率進(jìn)行抵扣。 供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷(xiāo)售取得的各種價(jià)外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的電力產(chǎn)品,由發(fā)電企業(yè) 按上網(wǎng)電量,依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅,且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 九、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理 (新增) 價(jià)外費(fèi)用是指納稅人銷(xiāo)售電力產(chǎn)品在目錄電價(jià)或上網(wǎng)電價(jià)之外向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 = 當(dāng)期取得的返還資金247。 扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 購(gòu)進(jìn)貨物改變用途的,其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從本期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,如果無(wú)法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅的,按實(shí)際成本和當(dāng)期適用稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅(別忘了運(yùn)費(fèi)?。。?。 ③、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù),付款就能抵扣,而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。 ③ 廢舊物資發(fā)票 : 20xx 年 3 月 1 日 以后開(kāi)具的廢舊物資發(fā)票,應(yīng)在開(kāi)具之日起 90 天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣,逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 八、應(yīng)納稅額的計(jì)算的幾個(gè)規(guī)定 計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 自 20xx 后 3 月 1 日起,增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,不再執(zhí)行原來(lái) 工業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)、商業(yè)全額付款 的抵扣時(shí)間規(guī)定,而應(yīng)按新政策執(zhí)行 ① 20xx 年 10 月 31 日 以后開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票,自開(kāi) 票之日起 90 天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣,逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如不知道,要計(jì)算,注意運(yùn)費(fèi)(以下算法認(rèn)為運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列金額全部是運(yùn)費(fèi) +建設(shè)基金,估計(jì)考試時(shí)也不會(huì)在這里再 設(shè)卡了) A、材料損失:應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)= (材料成本-包含的運(yùn)費(fèi) ) 17% 中國(guó)最大的管理資源中心 第 7 頁(yè) 共 58 頁(yè) B、運(yùn)費(fèi)損失:應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)=材料所包含的運(yùn)費(fèi)247。 屬于修理固定資產(chǎn) 的零部件,存貨類(lèi)、是流動(dòng)資產(chǎn)可以抵扣 ⑤、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 如果常損失的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品,進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 =原材料成本247。對(duì)比:將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi),視同銷(xiāo)售。 ②、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ******注意:購(gòu)進(jìn)的貨物用于投資、分配給投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人的,視同銷(xiāo)售,計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅,所以進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。( 1+17%) 17% 當(dāng)期不可抵,下期可繼續(xù) 不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅(原則: 不能產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)的,不抵扣 ) ①、 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。 ******注意:購(gòu)銷(xiāo)雙方的資格確定?。? ⑥ 自 20xx 年 12 月 1 日起,增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī),可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票, 按照發(fā)票上注明的增值稅稅額,抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。 12 月 1 日國(guó)稅要對(duì)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)。 20xx 年 10 月 31 日前取得和發(fā)票必須自開(kāi)票日 90 天內(nèi)抵扣, 20xx 年 1月 31 日抵完。免稅農(nóng)產(chǎn)品:支付的運(yùn)費(fèi)還可以抵扣 n7% ,其他免稅的就不成了??! ******注意:發(fā)票的要求,還不包括定額運(yùn)輸貨票,單據(jù)指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票以及從事運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。 ④、外購(gòu)貨物或銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)費(fèi),可扣: (運(yùn)費(fèi)金額+建設(shè)基金) 7% (裝卸費(fèi)、保 險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不能扣) 運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)給哪一方,哪一方可以進(jìn)行抵扣。 七、進(jìn)項(xiàng)稅額的四個(gè)知識(shí)點(diǎn) VAT 的扣稅憑 證 ① 、從銷(xiāo)售方取得的 VAT 專(zhuān)用發(fā)票; ②、從海關(guān)取得的完稅憑證 ③、一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)產(chǎn)品, 進(jìn)項(xiàng)稅額=(買(mǎi)價(jià)+農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅) 13% 注意:該處指的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷(xiāo)的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 2”征稅,未超過(guò)原值的,免稅 ③、舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位,無(wú)論售價(jià)是否超過(guò)原值,都按“ 售價(jià) /(1+4%) 4%247。 不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。 (其它 酒類(lèi)收取的包裝物押金, 無(wú)論是否 中國(guó)最大的管理資源中心 第 6 頁(yè) 共 58 頁(yè) 返還或會(huì)計(jì)如何核算,均 并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅 ) 舊貨、舊機(jī)動(dòng)車(chē)的 銷(xiāo) 售 (變化?。。? 變化一:廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位不免稅了,變化二:征收率變化和減半征收 ①、適用:銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)、舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨兩種,計(jì)算公式: [售價(jià)/ (1+4%)] 4%247。 ②、逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的稅率計(jì)算銷(xiāo)售額征稅。 還本銷(xiāo)售:銷(xiāo)售額不得扣除還本支出 以物易物 (即使價(jià)值不相等,也視作等價(jià)交易) ①、雙方同作購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售處理,(視同購(gòu)銷(xiāo)兩份合同,要按雙份合同交印花稅) ②、 銷(xiāo)項(xiàng)稅 由計(jì)算而得,進(jìn)項(xiàng)稅必須憑 VAT 專(zhuān)用發(fā)票 抵扣。 ②、舊貨不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅,(因?yàn)橄M(fèi)者不能開(kāi)具 VAT 專(zhuān)用發(fā)票 ) 。 ④ 、銷(xiāo)售折讓 —— 手續(xù)完備 (退貨證明) ,才可從銷(xiāo)售額中減除折讓。) ② 、銷(xiāo)售折扣 —— 折扣在銷(xiāo)售之后。 B、另開(kāi)發(fā)票的,不得從銷(xiāo)售額中減除 折扣 額。 (購(gòu)買(mǎi)多件, 價(jià)格優(yōu)惠 ) A、銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上,才可按折扣后的余額計(jì)算 VAT。 在做計(jì)算題的時(shí)候,判斷銷(xiāo)售額是含稅還是不含稅的方法 ① 、 一般納稅人:除非特別指明,其銷(xiāo)售額均為不含稅銷(xiāo)售額。換算時(shí)依相對(duì)應(yīng)的貨物征稅稅率計(jì)算 VAT。但下列不包括在內(nèi): ① 、向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額; ② 、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品所代收的消費(fèi)稅; ③ 、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi): A、 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的; B、 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 兩檔征收率: 小規(guī)模商業(yè)企業(yè) 4% 小規(guī)模 非商業(yè) 企業(yè) 6% 注意:一般納稅人特殊行為采用簡(jiǎn)易征收辦法時(shí),也會(huì)采用征收率。 13%,而水果罐頭要按 17%征。如農(nóng)產(chǎn)品(指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品)、金 屬礦采選產(chǎn)品(指有色和黑色采選的原礦,選礦和煤炭)、非金屬礦采選產(chǎn)品。 對(duì)商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)電應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)其限量發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票,每次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不 得超過(guò) 25 份。輔導(dǎo)期結(jié)束后,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意,可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人,按照正常的一般納稅人管理。 新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理(新增) 新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起,一年內(nèi)實(shí)際銷(xiāo)售額達(dá)到 180 萬(wàn)元,方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 ,對(duì)已使用增值稅防偽各控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人,如會(huì)計(jì)核算健全,如同時(shí)具備以下條件,不取消其一般納稅人資格: ( 1)已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng); ( 2)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人,如會(huì)計(jì)核算健全; ( 3)未有下列三種嚴(yán)重違法行為: ① 虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票或偷騙抗稅; ② 連續(xù) 3 個(gè)月未申報(bào)或連續(xù) 6 個(gè)月申報(bào)異常且無(wú)正當(dāng)理由; ③ 不 按規(guī)定保管使用專(zhuān)用發(fā)票、稅控裝置,造成嚴(yán)重后果。 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 : ( 1)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)小規(guī)模企業(yè)); ( 2)個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人); ( 3)非企業(yè)性單位; ( 4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅 行為的企業(yè)。 ③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。應(yīng)同時(shí)具備以下條件的單位: ①經(jīng)工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn),從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位。 E、 轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng) 稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺? b)部分新型墻體材料產(chǎn)品
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