【文章內容簡介】 稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的免稅廢舊物資，可按發(fā)票金額 10%計算抵扣進項稅。 ******注意：購銷雙方的資格確定?。? ⑥ 自 20xx 年 12 月 1 日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票， 按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅。 （新增 ） 可抵免稅額 =價款 247。（ 1+17%） 17% 當期不可抵，下期可繼續(xù) 不得從銷項稅中抵扣的進項稅（原則： 不能產生銷項的，不抵扣 ） ①、 購進固定資產。無論是從國內購入還是進口的或是捐贈的，即使取得了扣稅憑證，進項稅也不得從銷項稅中抵扣。 ②、用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務 ******注意：購進的貨物用于投資、分配給投資者、無償贈送他人的，視同銷售，計算銷項稅，所以進項稅可以抵扣。用于非應稅、免 稅、福利等，不產生銷項稅，不得抵扣 ③、用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務（指自產的農業(yè)產品，避孕、古舊圖書、用地科研的進口儀器、外國無償援助的進口設備、符合國家產業(yè)政策的在投資總額以內的進口設備、進口的殘疾人用品、銷售自己用過物品、邊銷茶等） ④、 用于集體福利或者個人消費的 購進 貨物或者應稅勞務。對比：將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，視同銷售。 (購買的貨物用于福利，要付進項 VAT) 注意： 購買勞保用品 、辦公用品 可以抵進項稅金。 屬于修理固定資產 的零部件，存貨類、是流動資產可以抵扣 ⑤、非正常損失的購進貨物 如果常損失的原材料是免稅農產品，進項轉出 =原材料成本247。（ 113%） 13% ⑥、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務 再產品、產成品耗用的貨物的進項轉出，是產品所用的材料費的進項稅 進項轉出的方法：如知道原進項，直接轉出。如不知道，要計算，注意運費（以下算法認為運費發(fā)票所列金額全部是運費 +建設基金，估計考試時也不會在這里再 設卡了） A、材料損失：應轉出進項＝ (材料成本－包含的運費 ) 17% 中國最大的管理資源中心 第 7 頁 共 58 頁 B、運費損失：應轉出進項＝材料所包含的運費247。（ 17%） 7% ⑦、取得的增值稅專用發(fā)票未按規(guī)定開具的。 八、應納稅額的計算的幾個規(guī)定 計算應納稅額的時間限定 自 20xx 后 3 月 1 日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，不再執(zhí)行原來 工業(yè)驗收入庫、商業(yè)全額付款 的抵扣時間規(guī)定，而應按新政策執(zhí)行 ① 20xx 年 10 月 31 日 以后開具的運輸發(fā)票，自開 票之日起 90 天后的第一個納稅申報期結束前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅。 ② 海關完稅憑證 ： 自 20xx 年 2 月 1 日 以后開具的海關完稅憑證，應在開具之日起 90 天后的第一個納稅申報期結束前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。 ③ 廢舊物資發(fā)票 ： 20xx 年 3 月 1 日 以后開具的廢舊物資發(fā)票，應在開具之日起 90 天后的第一個納稅申報期結束前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。逾期不再抵扣。 ③、購進應稅勞務，付款就能抵扣，而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。 進項稅不足抵扣時， 結轉下期繼續(xù)抵扣。 扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定 購進貨物改變用途的，其進項稅應從本期進項稅額中扣減，如果無法準確確定進項稅的，按實際成本和當期適用稅率計算應扣減的進項稅（別忘了運費！?。?。 實際成本 =（買價 +運費 +保險費 +其他費用） 銷貨退回或折讓：無論何時發(fā)生，購銷雙方均在當期處理 向供貨方取得返還的稅務處理（新） 自 20xx 年 7 月 1 日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減 當期增值稅進項稅金。 當期應沖減進項稅金 = 當期取得的返還資金247。（ 1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 九、電力產品應納增值稅的計算及管理 （新增） 價外費用是指納稅人銷售電力產品在目錄電價或上網電價之外向購買方收取的各種價外費用。供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期（超過合同約定時間）未退還的 , 一律并入價外費用繳納增值稅。 不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產銷售的電力產品，由發(fā)電企業(yè) 按上網電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的預繳增值稅，且不得抵扣進項稅額。 獨立核算的供電企業(yè)所屬自的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進項稅額。 供電企業(yè)隨同電力產品銷售取得的各種價外費用一律在預征環(huán)節(jié)依照電力產品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。 應納稅額＝銷項稅額 進項稅額 應補（退）稅額＝應納稅額 發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預繳增值稅額 十 、特定貨物銷售： 寄售商店代銷寄售商品； 典當業(yè)銷售死當物品； 經 有權機關批注的免稅商店零售免稅貨物。 （有權機關特指國務院 6 部委下屬公司）它們在批發(fā)調拔時免稅，零售就不免了 以上無論銷售者是誰，一律按征收率為 4%，公式：應納稅額 =銷售額 /（ 1+4%） 4% 自來水公司銷售自來水 （新增！?。。? 無論 VAT 專用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷售按 6%征收率征稅、購進自來水按 6%征收率進行抵扣。公式：不含稅銷售額＝發(fā)票金額247。（ 1+6%） 十 一 、 混合銷售行為 （ 重點?。?） 概念：一項銷售行為如果既涉及 VAT 應稅貨物，又 涉及非應稅勞務 區(qū)分混合銷售與兼營的標準。 — 兩項行為密不可分，有從屬關系，判定為混合銷售，依主營業(yè)務交一種稅。 — 兩項行為可以分，為兼營。①分別核算的，分別交稅； ②未分別核算的，交 VAT，不交營業(yè)稅。 (從高原則 ) 以貨物為 主 （指年貨物銷售額超過 50％）并兼營非應稅勞務 的 ，視為 銷 貨 ，交 VAT；一般以勞務為主的企業(yè)等發(fā)生的 混合銷售，交營業(yè)稅。 十二 、 兼營非應稅勞務 主營和兼營分別核算分別交稅，不分別核算 交 VAT (從高交稅 )。 十三 、進口貨物征稅（結合增值稅、消費稅：必然出題） 征稅范圍：有報關進口手續(xù) 中國最大的管理資源中心 第 8 頁 共 58 頁 減免稅： ①、“來料加工”、“進料加工”復出口的，減或免，不能出口的要補稅 ②、是否減免稅，僅由國務院統(tǒng)一規(guī)定 適用稅率：同國內貨物。 應納稅額的計算： 組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅 應納稅額＝組成計稅價格稅率 進口貨物增值稅納稅義務發(fā)生時間及期限 納稅義務發(fā)生時間為報關進口當天；納稅地點為進口貨物報關地海關；納稅期限為海關填發(fā)稅款繳納證之日起 7 日內 十四 、出口貨物的退（免）稅基本政策（難點，重點） 可退免稅的出口 貨物 應同時具備四個前提條件： ①、必須是屬于增值稅、消費稅的征稅范圍的貨物 ②、報關、離境 ③、在財務怍作銷售處理 ④、出口收匯已核銷 又免又退的貨物 出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅 、消費稅（城建、教育附加就不退了）；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。適用這個政策的主要有： ①、 生產企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物 。 ②、 外貿企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿企業(yè)代理出口的貨物 ③、特定出口貨物：書上 45 頁列的比較多，估計考不著，看一遍有印象就行了。 只 免不退 的企業(yè)： ①、 屬于生產企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產貨物。 ②、外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人處 購進并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。但對占出口比重較大的 12種貨物（如抽紗、工藝品等）特準退稅。 ③、 外貿企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農產品）出口。 只免不退的貨物：免貨物不含稅，就談不上退稅了 適用這個政策的出口貨物 (屬于免稅貨物 )主要有：來料加工復出口的貨物、列入免稅項目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農產品、國家計劃內出口的卷煙及軍品等。 不免不 退的貨物（經批準屬：國家對限制或禁止出口的貨物，出口環(huán)節(jié)照常征稅 適用 這個政策的主要是：如計劃外出口的原油，援外出口的貨物，禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。 生產企業(yè)視同出口自產產品的四大類產品退免稅： ① 生產企業(yè)出口外購產品：同時符合條件 A、與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同； B、使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給企業(yè)使用的商標； C、出口給進口本企業(yè)自產產品的外商。 ②生產企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業(yè)自產產品的外商，符合條件之一： A、用于維修本企業(yè)出口的自產產品的工具、零部件、配件； B、不經過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與 本企業(yè)自產產品組合成成套產品的 ③稅務機關認定的集團公司收購成員企業(yè)生產的產品，同時符合下列條件： A、經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產企業(yè)； B、集團公司及其成員企業(yè)均實行生產企業(yè)財務會計制度； C、集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明材料報送主管出口退稅的稅務機關。 ④生產企業(yè)委托加工收回的產品，同時符合條件： A、必須與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產的產品再委托深加工收回的產品； B、出口給進口本企業(yè)自產產品的外商； C、委托方執(zhí)行的是生產企業(yè)財務會計制度； D、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。 十五 、 六 檔出口退稅率： 17%、 13%、 11%、 8%、 6%、 5%。 十六 、出口貨物退稅的計算方法 實行 免、抵、退 稅的辦法（ 較大變動：主要掌握 ） ******適用：生產企業(yè)自營或委托出口自產貨物 ******在答題時，一定要按這個步驟來（不但簡便，清晰，而且規(guī)范易得分） ①、 首先計算不 得免征和 抵扣稅 額： 不抵、不退的稅額＝ 離岸價格 外匯牌價 （增值稅率－ 出口 退稅率） －購進的免稅原材料價 格 （增值稅率－ 出口 退稅率） ②、 計算當期應納增值稅額 當期應納稅額＝ 內銷銷項－（當期 全部 進項－當期 不免 不抵稅額） — 上期 留 抵 ③、 計算當期 免、抵、退 稅額 免、抵、退稅額＝ 離岸價格 外匯牌價 出口 退稅率） －購進的免稅原材料價格 出口 退稅率 中國最大的管理資源中心 第 9 頁 共 58 頁 ④、比較：取當期留抵、當期免抵退稅額較小者為退稅額。 ******免抵稅額＝當期免抵退稅額－退稅額，這個概念只表示一個差額，沒什么實際意義。 外貿企業(yè)的“先征后退