【文章內(nèi)容簡介】 稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按發(fā)票金額 10%計算抵扣進項稅。 ******注意：購銷雙方的資格確定！！ ⑥ 自 20xx 年 12 月 1 日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票， 按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納增值稅。 （新增 ） 可抵免稅額 =價款 247。（ 1+17%） 17% 當期不可抵，下期可繼續(xù) 不得從銷項稅中抵扣的進項稅（原則： 不能產(chǎn)生銷項的，不抵扣 ） ①、 購進固定資產(chǎn)。無論是從國內(nèi)購入還是進口的或是捐贈的，即使取得了扣稅憑證，進項稅也不得從銷項稅中抵扣。 ②、用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ******注意：購進的貨物用于投資、分配給投資者、無償贈送他人的，視同銷售，計算銷項稅，所以進項稅可以抵扣。用于非應(yīng)稅、免 稅、福利等，不產(chǎn)生銷項稅，不得抵扣 ③、用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（指自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕、古舊圖書、用地科研的進口儀器、外國無償援助的進口設(shè)備、符合國家產(chǎn)業(yè)政策的在投資總額以內(nèi)的進口設(shè)備、進口的殘疾人用品、銷售自己用過物品、邊銷茶等） ④、 用于集體福利或者個人消費的 購進 貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。對比：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，視同銷售。 (購買的貨物用于福利，要付進項 VAT) 注意： 購買勞保用品 、辦公用品 可以抵進項稅金。 屬于修理固定資產(chǎn) 的零部件，存貨類、是流動資產(chǎn)可以抵扣 ⑤、非正常損失的購進貨物 如果常損失的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，進項轉(zhuǎn)出 =原材料成本247。（ 113%） 13% ⑥、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 再產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的貨物的進項轉(zhuǎn)出，是產(chǎn)品所用的材料費的進項稅 進項轉(zhuǎn)出的方法：如知道原進項，直接轉(zhuǎn)出。如不知道，要計算，注意運費（以下算法認為運費發(fā)票所列金額全部是運費 +建設(shè)基金，估計考試時也不會在這里再 設(shè)卡了） A、材料損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進項＝ (材料成本－包含的運費 ) 17% 中國最大的管理資源中心 第 7 頁 共 58 頁 B、運費損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進項＝材料所包含的運費247。（ 17%） 7% ⑦、取得的增值稅專用發(fā)票未按規(guī)定開具的。 八、應(yīng)納稅額的計算的幾個規(guī)定 計算應(yīng)納稅額的時間限定 自 20xx 后 3 月 1 日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，不再執(zhí)行原來 工業(yè)驗收入庫、商業(yè)全額付款 的抵扣時間規(guī)定，而應(yīng)按新政策執(zhí)行 ① 20xx 年 10 月 31 日 以后開具的運輸發(fā)票，自開 票之日起 90 天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅。 ② 海關(guān)完稅憑證 ： 自 20xx 年 2 月 1 日 以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)在開具之日起 90 天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。 ③ 廢舊物資發(fā)票 ： 20xx 年 3 月 1 日 以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 90 天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。逾期不再抵扣。 ③、購進應(yīng)稅勞務(wù)，付款就能抵扣，而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。 進項稅不足抵扣時， 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定 購進貨物改變用途的，其進項稅應(yīng)從本期進項稅額中扣減，如果無法準確確定進項稅的，按實際成本和當期適用稅率計算應(yīng)扣減的進項稅（別忘了運費?。。?。 實際成本 =（買價 +運費 +保險費 +其他費用） 銷貨退回或折讓：無論何時發(fā)生，購銷雙方均在當期處理 向供貨方取得返還的稅務(wù)處理（新） 自 20xx 年 7 月 1 日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減 當期增值稅進項稅金。 當期應(yīng)沖減進項稅金 = 當期取得的返還資金247。（ 1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 九、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計算及管理 （新增） 價外費用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價或上網(wǎng)電價之外向購買方收取的各種價外費用。供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期（超過合同約定時間）未退還的 , 一律并入價外費用繳納增值稅。 不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè) 按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進項稅額。 獨立核算的供電企業(yè)所屬自的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進項稅額。 供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。 應(yīng)納稅額＝銷項稅額 進項稅額 應(yīng)補（退）稅額＝應(yīng)納稅額 發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額 十 、特定貨物銷售： 寄售商店代銷寄售商品； 典當業(yè)銷售死當物品； 經(jīng) 有權(quán)機關(guān)批注的免稅商店零售免稅貨物。 （有權(quán)機關(guān)特指國務(wù)院 6 部委下屬公司）它們在批發(fā)調(diào)拔時免稅，零售就不免了 以上無論銷售者是誰，一律按征收率為 4%，公式：應(yīng)納稅額 =銷售額 /（ 1+4%） 4% 自來水公司銷售自來水 （新增?。。。? 無論 VAT 專用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷售按 6%征收率征稅、購進自來水按 6%征收率進行抵扣。公式：不含稅銷售額＝發(fā)票金額247。（ 1+6%） 十 一 、 混合銷售行為 （ 重點??！ ） 概念：一項銷售行為如果既涉及 VAT 應(yīng)稅貨物，又 涉及非應(yīng)稅勞務(wù) 區(qū)分混合銷售與兼營的標準。 — 兩項行為密不可分，有從屬關(guān)系，判定為混合銷售，依主營業(yè)務(wù)交一種稅。 — 兩項行為可以分，為兼營。①分別核算的，分別交稅； ②未分別核算的，交 VAT，不交營業(yè)稅。 (從高原則 ) 以貨物為 主 （指年貨物銷售額超過 50％）并兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 的 ，視為 銷 貨 ，交 VAT；一般以勞務(wù)為主的企業(yè)等發(fā)生的 混合銷售，交營業(yè)稅。 十二 、 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 主營和兼營分別核算分別交稅，不分別核算 交 VAT (從高交稅 )。 十三 、進口貨物征稅（結(jié)合增值稅、消費稅：必然出題） 征稅范圍：有報關(guān)進口手續(xù) 中國最大的管理資源中心 第 8 頁 共 58 頁 減免稅： ①、“來料加工”、“進料加工”復(fù)出口的，減或免，不能出口的要補稅 ②、是否減免稅，僅由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定 適用稅率：同國內(nèi)貨物。 應(yīng)納稅額的計算： 組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅 應(yīng)納稅額＝組成計稅價格稅率 進口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間及期限 納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口當天；納稅地點為進口貨物報關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起 7 日內(nèi) 十四 、出口貨物的退（免）稅基本政策（難點，重點） 可退免稅的出口 貨物 應(yīng)同時具備四個前提條件： ①、必須是屬于增值稅、消費稅的征稅范圍的貨物 ②、報關(guān)、離境 ③、在財務(wù)怍作銷售處理 ④、出口收匯已核銷 又免又退的貨物 出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅 、消費稅（城建、教育附加就不退了）；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。適用這個政策的主要有： ①、 生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物 。 ②、 外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物 ③、特定出口貨物：書上 45 頁列的比較多，估計考不著，看一遍有印象就行了。 只 免不退 的企業(yè)： ①、 屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。 ②、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處 購進并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。但對占出口比重較大的 12種貨物（如抽紗、工藝品等）特準退稅。 ③、 外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口。 只免不退的貨物：免貨物不含稅，就談不上退稅了 適用這個政策的出口貨物 (屬于免稅貨物 )主要有：來料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。 不免不 退的貨物（經(jīng)批準屬：國家對限制或禁止出口的貨物，出口環(huán)節(jié)照常征稅 適用 這個政策的主要是：如計劃外出口的原油，援外出口的貨物，禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。 生產(chǎn)企業(yè)視同出口自產(chǎn)產(chǎn)品的四大類產(chǎn)品退免稅： ① 生產(chǎn)企業(yè)出口外購產(chǎn)品：同時符合條件 A、與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同； B、使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給企業(yè)使用的商標； C、出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。 ②生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合條件之一： A、用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件； B、不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與 本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的 ③稅務(wù)機關(guān)認定的集團公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，同時符合下列條件： A、經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)； B、集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度； C、集團公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。 ④生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合條件： A、必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品； B、出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商； C、委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度； D、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。 十五 、 六 檔出口退稅率： 17%、 13%、 11%、 8%、 6%、 5%。 十六 、出口貨物退稅的計算方法 實行 免、抵、退 稅的辦法（ 較大變動：主要掌握 ） ******適用：生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口自產(chǎn)貨物 ******在答題時，一定要按這個步驟來（不但簡便，清晰，而且規(guī)范易得分） ①、 首先計算不 得免征和 抵扣稅 額： 不抵、不退的稅額＝ 離岸價格 外匯牌價 （增值稅率－ 出口 退稅率） －購進的免稅原材料價 格 （增值稅率－ 出口 退稅率） ②、 計算當期應(yīng)納增值稅額 當期應(yīng)納稅額＝ 內(nèi)銷銷項－（當期 全部 進項－當期 不免 不抵稅額） — 上期 留 抵 ③、 計算當期 免、抵、退 稅額 免、抵、退稅額＝ 離岸價格 外匯牌價 出口 退稅率） －購進的免稅原材料價格 出口 退稅率 中國最大的管理資源中心 第 9 頁 共 58 頁 ④、比較：取當期留抵、當期免抵退稅額較小者為退稅額。 ******免抵稅額＝當期免抵退稅額－退稅額，這個概念只表示一個差額，沒什么實際意義。 外貿(mào)企業(yè)的“先征后退