【文章內(nèi)容簡介】 或作為長期待攤費用不短于3年攤銷?！窘忉尅控敭a(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，會計上也屬于營業(yè)外收入。題目中經(jīng)常單獨出現(xiàn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，所以單獨提出，特別強調(diào)。同時要注意：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入,轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所有權(quán)收入，就是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，歸屬營業(yè)外收入。而無形資產(chǎn)使用權(quán)收入（特許權(quán)使用費）和固定資產(chǎn)使用權(quán)收入（租賃收入）,應(yīng)該計入其他業(yè)務(wù)收入?！铩铮?）會計計入“銷售費用”（2）稅法限額稅前扣除——一般不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；例舉行業(yè)限額比率為30%【化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造】（3）超過限額標準部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除——以后年度未超標時納稅調(diào)減。（4）企業(yè)籌建期間，發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費，按實際發(fā)生額計入籌辦費，按規(guī)定稅前扣除。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除?！锲髽I(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。：從承租方角度方式租賃費租入固定資產(chǎn)折舊費經(jīng)營租賃按照租賃期限均勻扣除不得計提折舊，不扣折舊費融資租賃不得扣除計提折舊，扣折舊費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除?！窘馕?】勞動保護費與職工福利費【解析2】根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，準予稅前扣除。★★（1）會計對外捐贈計入“營業(yè)外支出”（2）稅法區(qū)分限額扣除（公益性捐贈）和不得扣除（非公益性捐贈）（3）公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除?！窘馕?】公益捐贈：是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。（間接、部門、公益）【解析2】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤——綜合題考點?！炬溄?】對外公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈。（4）非貨幣資產(chǎn)對外捐贈：綜合考慮事項：①企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈，按公允價值交納增值稅；②視同對外銷售交納所得稅；③會計上不確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本?！铮?）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準予扣除。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除?！铮?）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除；（與第四節(jié)“資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理”有關(guān)）（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。★（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。①保險企業(yè)：企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額，財產(chǎn)保險按15%計算限額、人身保險按10%計算限額。②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。（2）支付方式：向具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)支付的，必須轉(zhuǎn)賬支付；向個人支付的，可以以現(xiàn)金方式，但需要有合法的憑證。（3）不得扣除的項目（了解），如企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出。（4）特殊行業(yè)：從事代理服務(wù)，主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)為取得該類收入實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費、傭金），據(jù)實扣除。，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除。：實際發(fā)生的，劃分資本性和收益性；預(yù)提的，不得扣除?！捍鸢附馕觥痪S簡費指的是從成本費用中提取的專用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。：企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準予稅前扣除。（1）金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指引》，按照比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；（2）涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款（對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)）損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（1）準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍：貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn)等；（2）金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準備金等不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。（3）金融企業(yè)準予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額1%－截至上年末已在稅前和除的貸款損失準備金的余額金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額?！究偨Y(jié)】匯總上述有扣除標準的項目如下：項目扣除標準不超過工資薪金總額14%的部分準予不超過工資薪金總額2%的部分準予%的部分準予扣除（了解特殊行業(yè)）——超標準無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息（關(guān)聯(lián)方借款2個限制）按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%以內(nèi)的部分，準予扣除。（特殊行業(yè)30%）——超標準無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。（1）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險按保費15%；人身保險按保費10%計算限額。（2）其他企業(yè)：服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額【知識點4】不得扣除的項目在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：、紅利等權(quán)益性投資收益款項。、罰款和被沒收財物的損失。，指與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性質(zhì)支出。，指不符合規(guī)定各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?！局R點5】虧損彌補一、一般規(guī)定，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年?！窘馕?】虧損是應(yīng)納稅所得額，不是會計口徑?！窘馕?】以虧損年度的下一年算起，連續(xù)計算五年，中間不得中斷。先虧先補，后虧后補，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。二、其它規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。，可彌補規(guī)定期限內(nèi)的虧損。仍有余額的，按稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。、應(yīng)扣未扣或少扣的，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，追補期不超過5年。第三節(jié)　資產(chǎn)的稅務(wù)處理【知識點1】固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 資本性支出，不允許作為成本、費用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。 ——歷史成本原則（有時不同于會計成本）。 ，除按規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 一、固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) ：歷史成本（購買價款+支付的相關(guān)稅費）、公允價值（+支付的相關(guān)稅費）、重置價值 ：時間+單價 二、下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： 、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； ； ； ； ； ； 。 三、固定資產(chǎn)折舊的計提方法 ：新增固定資產(chǎn)，投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計算折舊。 ：一經(jīng)確定，不得變更。 ：直線法計算折舊，準予扣除。 【提示】按稅法規(guī)定加速折舊（具體規(guī)定P295稅收優(yōu)惠），加速折舊額可全額稅前扣除。 四、固定資產(chǎn)折舊的計提年限 除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： 、建筑物，為20年； 、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； 、工具、家具等，為5年； 、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； ，為3年。 【提示】加速折舊縮短年限的，不超過規(guī)定年限的60%五、折舊年限的其它規(guī)定：稅法最低年限——差額納稅調(diào)增； 稅法最低年限，按會計年限計算扣除——無需納稅調(diào)整； ，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除，尚未足額的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除——差額納稅調(diào)減。 六、房屋、建筑物未提足折舊前進行改擴建的稅務(wù)處理： ：凈值并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本； 、增加面積：改擴建支出并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計提折舊。 【提示】已提足折舊的按照長期待攤費用攤銷 【知識點2】投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、投資成本 ：購買價款、公允價值和支付的相關(guān)稅費。，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。 【鏈接】計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。即持有期權(quán)益伴隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓時不計算持有期收益，只計算轉(zhuǎn)讓時收益（或損失）。（與第二節(jié)相同）： （1）對投資方：非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)、無形資產(chǎn)），在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計算繳納企業(yè)所得稅——所得稅遞延繳納。 【鏈接】非貨幣性資產(chǎn)投資的增值稅，當(dāng)期繳納。 （2）被投資方：取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。 二、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理 從被投資企業(yè)撤資而取得的資產(chǎn)中，分三部分處理： ，應(yīng)確認為投資收回——不屬于應(yīng)稅收入； ，應(yīng)確認為股息所得——屬于應(yīng)稅收入，但免稅； ——屬于應(yīng)稅收入。 【提示】分別確定持有期所得、轉(zhuǎn)讓時所得 三、被投資企業(yè)虧損對投資企業(yè)影響 ，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補； ，也不得將其確認為投資損失。 【知識點3】其他資產(chǎn)、清算所得的稅務(wù)處理一、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ： 【提示1】生物資產(chǎn)分為消耗性、公益性、生產(chǎn)性三類，只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計提折舊。 【提示2】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 （1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 （2）折舊年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年。 二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ： （1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。 （2）自創(chuàng)商譽。 【提示】外購商譽，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營階段不予扣除；整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除。 （3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。 （4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 2. 無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限 無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。 三、長期待攤費用的稅務(wù)處理 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。 。 。 ，同時符合： （1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。 （2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。 。 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 四、存貨的稅務(wù)處理：同會計處理：先進先出法、加權(quán)平均法等 五、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理 、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。 ，因各種原因未能及時取得有效憑證，季度預(yù)繳時可按帳面發(fā)生額核算；年度匯算清繳時，補充有效憑證。六、清算所得的所得稅處理 ：清算所得＝企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)凈值清算費用－相關(guān)稅費 ： （1）股息所得，即相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分——免稅收入； （2）轉(zhuǎn)讓所得（或損失），即剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分——應(yīng)稅所得。 第四節(jié)　資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理【知識點】資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理一、資產(chǎn)損失稅前扣除政策 、預(yù)付賬款，符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：（選擇題）①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?；②債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?；（人沒了，錢還在，不算損失）③債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明