【文章內(nèi)容簡介】 小稅種 （ 七 ）印花稅 （ 1） 納稅范圍 稅目以及納稅人 計稅依據(jù)的一般 規(guī)定 納稅義務(wù)人： 在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機(jī)關(guān)、部隊）和事業(yè)單位，中、外籍個人 。不包括擔(dān)保人、證人、鑒定人。 2.立據(jù)人。 簿人。 人。 (權(quán)利、許可證照 )人。在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證， 電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。 由兩方或以上共同書立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人都是印花稅的納稅人 ,就其所持憑證的計稅金額納稅。 合同或具有合同性質(zhì)的憑證： ，電網(wǎng)與用戶簽定的供用電合同不征 訂合同人 計稅金額以全額為主；余額計稅的有兩個：貨物運輸合同、技術(shù)合同 ，計稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方式，計稅金額為購、銷金額合計數(shù)，稅率 ‰ 。 ，計稅依據(jù)為加工或承攬收入。 受托方提供原材料 ， 凡在合同中分別記載加工費與原材料 費 的，加工費按 ? 加工承攬合同 ? ，原材料按 ? 購銷合同 ? 計稅，兩項貼印花；若合同中未分別記載，則就全部金額依加工承攬合同計稅貼花。如果由委托方提供原材料金額的，原材料不計稅，計稅依據(jù)為加工費和輔料， 按 加工承攬合同計稅貼花 。 ‰ 。 勘察設(shè)計合同，計稅依據(jù)為收取的費用。 ‰ ，計稅依據(jù)為承包金額。施工單位將項目分包或轉(zhuǎn)包的，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)再次計算應(yīng)納稅額。 ‰ ，計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入 【全額】 ）。注意兩點：（ 1）稅額不足 1元的按照 1元貼花。（ 2）財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額 5元貼花，再結(jié)算時按實際補貼印花。 1‰ ，計稅依據(jù)為取得的運費收入， 不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等 。 ‰ ，計稅 依據(jù)為倉儲保管的費用。 1‰ ，計稅依據(jù)為借款金額（即借款本金），特殊情況應(yīng)了解： ‰ （ 1）凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。 （ 2）借貸雙方簽訂的流動周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，合同只以其規(guī)定的最高限額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花。 （ 3）對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同， 應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花。 （ 4）對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。 ，計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。 1‰ ，計稅依據(jù)為合同所載的價款、 報酬或使用費。 ‰ 技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。 ，計稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。 ‰ ，以實 收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù) ‰ 。 凡 ? 資金賬簿 ? 在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。 其他營業(yè)賬簿，計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù) ，每件 5元。 、許可證照，計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)，每件 5元。 大部分應(yīng)稅憑證以計稅金額納稅。計稅金額以全額為主；差額計稅的有兩個：貨物運輸合同、技術(shù)合同 ，加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試 ，包括總包、分包、轉(zhuǎn)包 合同 （航空 鐵路 海上 公路 聯(lián)運 ） （倉單 棧單） （包括融資租賃合同） ，不包括金融機(jī)構(gòu)之間的（屬同業(yè)拆借） ，財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用保險合同及單據(jù)。財險 5 類，企業(yè)、機(jī)動車輛、貨物、家庭、農(nóng)牧業(yè)。家庭財產(chǎn)兩全險也納稅 ：開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓：包括 專利申請 權(quán) 轉(zhuǎn)讓 、 非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓 法律、會計、審計屬于管理咨詢 不征 書據(jù) （不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)） 包 括： 財產(chǎn)所有權(quán) 版權(quán)商標(biāo)專用權(quán) 專利權(quán) 專有技術(shù)使用權(quán) 專利實施許可 土地使用權(quán)出 /轉(zhuǎn)讓合同 商品房銷售 個人無償贈送不動產(chǎn)所簽訂的 ? 個人無償贈與不動產(chǎn)登記表 ? 立據(jù)人 賬簿 包括：日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿 ，記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)會計核算賬簿，不包括事業(yè)單位預(yù)算賬、工會的賬。 金融企業(yè)的各種登記簿，空白憑證登記簿、有價單證登記簿、現(xiàn)金收付登記簿等，屬于內(nèi)部備查，不征收印花稅。 立賬簿人 證照 、許可證照 （僅列舉的 5 個要交） 包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專 利證、土地使用證 領(lǐng)受人 小稅種 （ 七 ）印花稅 （ 2） 計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 稅收優(yōu)惠 征收管理 ?金額?、?收入?、?費用?作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計稅，不得作任何扣除。 ，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。 ，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。 ，應(yīng)按書立當(dāng)日 外匯牌價折合成人民幣，計算應(yīng)納稅額。 1 角的，免納印花稅； 1 角以上的，其稅額尾數(shù)不滿 5分的不計，滿 5分的按 1 角計算。 ，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額 5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。 ，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。 對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。 ，記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按每件 5 元。 品購銷活動中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。 ，分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按新的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額計算應(yīng)納稅額。 2020 年 9月 19日起，對證券交易印花稅政策進(jìn)行調(diào)整，由雙邊征收改為單邊征收，即只對賣出方（或繼承、贈與 A股、 B股股權(quán)的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅，對買入方（受讓方）不再征稅。稅率仍保持 1‰。 ：（ 1）對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運：凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程 運費的，應(yīng)以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。（ 2）對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，不論在我國境?nèi)、境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸，我國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證，均按本程運費計算應(yīng)納稅額。 由外國運輸企業(yè)運輸進(jìn)出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證免納印花稅 【特殊】證券交易印花稅由出讓方依成交價格按 1‰稅率計算稅額。還涉及：（ 1）在上交所、深交所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先 股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)；（ 2）在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。 【新增】香港市場投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與上交所上市 A股，按照內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券（股票）交易印花稅。內(nèi)地投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與聯(lián)交所上市股票，按香港特別行政區(qū)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅 已稅 憑證的副本或抄本 如果副本或抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花 征納稅方法： 自行貼花： ① 只有在自行貼花并注銷或劃銷后，才算完整履行納稅義務(wù) ② 對于已貼花的憑證金額增加的，應(yīng)補貼；多貼，不退稅 匯 貼 ：一份憑證稅額超過 500 元，應(yīng)申請?zhí)顚懤U款書 匯繳 ： 應(yīng)持有匯繳許可證 ，采用按期匯總繳納的， 匯總繳納的期限 為 1 個月。 方式一經(jīng)選定， 1年內(nèi)不得改變 委托代征法： 稅務(wù)機(jī)關(guān)委托工商行政管理機(jī)構(gòu)代售 印花稅票 ，按代售金額 5%支付手續(xù)費。 納稅環(huán)節(jié)： 書立或領(lǐng)受時貼花 納稅地點 ： 就地納稅 應(yīng)納稅額的計算方法 ，以憑證上所記載的金額為計稅依據(jù)，計稅公式為： 應(yīng)納稅額＝計稅金額比例稅率 ，以憑證件數(shù)為計稅依據(jù)，計稅公式為： 應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)固定 稅額（ 5元） 管理與 處罰 ：【自帶】 統(tǒng)一設(shè)置印花稅應(yīng)稅憑證登記簿。憑證應(yīng)保存 10 年，有不建立登記簿、拒不提供憑證等情形時可以核定征收。 無罪處罰： ①未貼、少貼、未注銷或未劃銷的，追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款 50%以上 5 倍以下罰款 ② 凡匯總繳納的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記，對納稅憑證按規(guī)定期限保管，如違反，責(zé)令限期改正，處 2千元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重處 2千元以上 1萬元以下的罰款 有罪處罰： ①揭下重用的，追繳其不繳或少繳應(yīng)繳的稅款、滯納金，并處應(yīng)補繳的稅款 50%以上 5倍以下罰款； ② 偽造稅票，責(zé)令改正處 2020 元以上 1 萬元以下罰款；嚴(yán)重的，處 1萬以上 5萬以下罰款。 ③ 逾期不繳或少繳的追繳其應(yīng)納稅款，并處應(yīng)補繳稅款50%以上 5 倍以下的罰款；嚴(yán)重的，撤消其匯繳許可證（以上 3條構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任） 一般就地納稅 。 對于全國性商品物資訂貨會 (包括展銷會、交易會等 )上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù)；對地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。 慈善性捐贈財產(chǎn)所立書據(jù) 將財產(chǎn) 贈送政府、撫養(yǎng)孤老傷殘的社會福利單位及學(xué)校所書立的書據(jù)（僅限 3種情況） 農(nóng)副產(chǎn)品收購合同 國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人簽定的合同 無息、貼息貸款合同 各專業(yè)銀行按政策發(fā)放的無息貸款及按規(guī)定發(fā)放的給予貼息的貸款項目所簽定的合同 國外優(yōu)惠貸款合同 外國政府或國際金融組織向我國提供優(yōu)惠貸款所立的合同 生 活居住房屋租賃合同 房地產(chǎn)管理部門與個人簽定的用于生活居住的租賃合同 農(nóng)牧業(yè) 保險 不包括農(nóng)牧業(yè)借款合同 特殊運輸憑證 軍事物資、搶險救災(zāi)物資（有證明）、新 建鐵路 的 工程臨管線 企業(yè)改制 過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定 【區(qū)分免稅和不征稅：銀行內(nèi)部備查賬】 債轉(zhuǎn)股增加的資金 ,貼 評估增加的資金 ,貼 因改制簽 訂 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) ,免 各類應(yīng)稅合同僅改變執(zhí)行主體，其它條款未變動且已貼花，不貼 股權(quán)分置改革中因非流通股股東向流通股股東支付對價，股權(quán)轉(zhuǎn)讓免 高校學(xué)生公寓租賃（與學(xué)生簽訂） 。 商品儲備業(yè)務(wù) 購買住房作為公租房，公租房租賃雙方 改造安置房 小稅種 （ 八 ） 城建稅及教育費附加 納稅人 計稅依據(jù) 稅率 稅收優(yōu)惠 征收管理及納稅申報 納稅人 ： 負(fù)有繳納?三稅?義務(wù)的 納稅人； 自 2020 年 12 月 1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人 也征。 特點： 注： 教育費附加稅率 3%地方教育費附加 2% 進(jìn)口不征 出口不退 出口貨物 |‘免抵退’稅額 |A|應(yīng)納稅額 |B 其城建稅 =(AB)*稅率 應(yīng)納稅額＝納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅率 查補的?三稅?應(yīng)補繳城建稅，但不包括三稅的罰款和滯納金，城建稅也要同時繳納滯納金和罰款 經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)計算城建稅及教 育費附加 城建稅進(jìn)口不征，出口不退，出口免抵要繳， 隨?三稅?的減免而減免 市區(qū) 7％ 縣、鎮(zhèn) 5% 其他 1％ 適用稅率： 一般以納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行，但： 代扣代繳以 受托方 所在地適用稅率為準(zhǔn) 流動經(jīng)營 無固定場所， 按 經(jīng)營地 的適用稅率 隨 ?三稅?的減免而減免； 對因減免稅而需進(jìn)行 ?三稅?退庫的城建稅也同時退庫 對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅，消費稅，不征城建稅 及教育費附加 對三稅實行先征后返 、 先征后退 、即征即退的，除另有規(guī)定，一律不予退（返）還城建稅和教育費附加； 對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。 （教育費附加類似，稅率 3%） 納稅環(huán)節(jié)： 繳納 ?三稅?的同時繳納 納稅地點 ： 繳納 ?三稅?的地點，四種特殊情況： 代征代扣 ?三稅?的 ，其城建稅在代 扣 代 收 地 跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內(nèi)的，生產(chǎn)的原油在 油井所在地 繳納；由核算單位 按照各油井的產(chǎn)量和規(guī)定稅率，計算 匯撥各油井繳納 （這條比較資源稅，不要混） 管道局輸油的收入，在 取得收入的 管道局所在地繳納 （因為其交的營業(yè)稅是這樣） 流動經(jīng)營 無固定場所 ，隨 ?三稅?在經(jīng)營地按適 用稅率 繳納 納稅期限： 增值稅、消費稅為