【文章內(nèi)容簡介】 00+600+400400=1100（元）。2010年對投資損益（關(guān)鍵點）的影響金額=500+600+400=1500（元）。債券投資（分清賬面價值、攤余成本、公允價值的關(guān)系）一、初始計量；，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應(yīng)收利息（價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：其他貨幣資金——存出投資款【提示】該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本（成本+利息調(diào)整的明細(xì)）。二、后續(xù)計量、到期還本的債券的后續(xù)計量（采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動）每個資產(chǎn)負(fù)債表日（確認(rèn)利息的時間）借：應(yīng)收利息（面值票面利率）貸：投資收益（期初攤余成本實際利率）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠或借方）收到利息：借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收利息確認(rèn)公允價值變動：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積或相反處理。（采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動）每個資產(chǎn)負(fù)債表日（確認(rèn)利息的時間）借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（面值票面利率）貸：投資收益（期初攤余成本實際利率）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠或借方）確認(rèn)公允價值變動：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積或相反處理。三、處置借：其他貨幣資金——存出投資款貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或借）——應(yīng)計利息（一次還本付息）——公允價值變動（或借方）同時：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或相反處理?！纠}11案例分析題】200年1月1日，XYZ公司支付價款1 000元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，％，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，XYZ公司在初始確認(rèn)時先計算確定該債券的實際利率為10%：200年末公允價值為1141元；201年末公允價值1286元。202年1月5日將其出售，出售價款1300元。要求：做出處理。【答案】債券投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)借：持有至到期投資——成本 1 250貸：其他貨幣資金——存出投資款 1 000持有至到期投資——利息調(diào)整 250借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1250貸：其他貨幣資金——存出投資款 1000可供出售金融資——利息調(diào)整 2500年末借：應(yīng)收利息59【面值1250%】持有至到期投資——利息調(diào)整 41（倒擠）貸：投資收益 100【期初攤余成本1000實際利率10%】借：其他貨幣資金——存出投資款59貸：應(yīng)收利息 59借：應(yīng)收利息59【面值1250%】可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 41（倒擠）貸：投資收益 100【期初攤余成本1000實際利率10%】借：其他貨幣資金——存出投資款 59貸：應(yīng)收利息 59200年末該項投資的期末攤余成本=1000+100010%59=1041（元）該項投資的期末攤余成本=1000+100010%59=1041（元）200年末公允價值1141無處理借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 100貸：資本公積——其他資本公積 100報表影響0年利潤表當(dāng)期損益的影響100元；0年末資產(chǎn)負(fù)債表列示（期末賬面價值）（期末攤余成本）為1041元。0年利潤表當(dāng)期損益的影響100元；0年末資產(chǎn)負(fù)債表列示（期末賬面價值）為1141元（期末公允價值）。201年期末借：應(yīng)收利息 59【面值1250%】持有至到期投資——利息調(diào)整 45（倒擠）貸：投資收益 104【期初攤余成本1041實際利率10%】借：其他貨幣資金——存出投資款 59貸：應(yīng)收利息 59借：應(yīng)收利息 59【面值1250%】可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 45（倒擠）貸：投資收益 104【期初攤余成本1041實際利率10%】借：其他貨幣資金——存出投資款 59貸：應(yīng)收利息 59201年末該項投資的期末攤余成本=1041+104110%59=1086（元）該項投資的期末攤余成本=1041+104110%59=1086（元）201年末公允價值1286無處理借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 100貸：資本公積——其他資本公積 100201年報表影響1年利潤表當(dāng)期損益的影響104元；1年末資產(chǎn)負(fù)債表列示（期末賬面價值）（期末攤余成本）為1086元。1年利潤表當(dāng)期損益的影響104元；1年末資產(chǎn)負(fù)債表列示（期末賬面價值）為1286元。202年1月借：其他貨幣資金——存出投資款 1300持有至到期投資——利息調(diào)整164（2504145）貸：持有至到期投資——成本 1250投資收益 214借：其他貨幣資金——存出投資款 1300可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 164（2504145）貸：可供出售金額資產(chǎn)——成本 1250可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 200投資收益 14借：資本公積——其他資本公積 200貸：投資收益 200【提示】教材寫法很簡單，考試看題目要求，題目直接給出了結(jié)果，直接按照給定的處理。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。此外，企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。成本法權(quán)益法使用的會計科目長期股權(quán)投資投資收益應(yīng)收股利長期股權(quán)投資——成本長期股權(quán)投資——損益調(diào)整長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動資本公積——其他資本公積投資收益應(yīng)收股利初始投資成本的確認(rèn)購買價款+支付的相關(guān)稅費價款中包含的股利初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額不做處理初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額不做處理借：長期股權(quán)投資——成本貸：營業(yè)外收入投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)利潤不做處理借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位分配現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整被投資單位所有者權(quán)益的其他變動（增加資本公積）不做處理借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積長期股權(quán)投資的減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資的處置借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)?。┩顿Y收益（差額）借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資——成本——損益調(diào)整——其他權(quán)益變動應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)?。┩顿Y收益（差額）借：資本公積——其他資本公積（累計金額）貸：投資收益【提示】權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額=長期股權(quán)投資——成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動的合計金額，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！鞠嚓P(guān)鏈接1】企業(yè)對應(yīng)收賬款在計提準(zhǔn)備時的比較數(shù)據(jù)為：該應(yīng)收款項的賬面價值（應(yīng)收款項的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備的賬面余額）與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值?！鞠嚓P(guān)鏈接2】企業(yè)對存貨在計提跌價準(zhǔn)備時的比較數(shù)據(jù)為：賬面價值與可變現(xiàn)凈值。 ：項目成本法權(quán)益法（1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤√（2）被投資單位發(fā)生凈虧損√（3）被投資單位所有者權(quán)益其他變動√（4）被投資單位所有者權(quán)益內(nèi)部變動（5）被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤√（6）計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備√√（7）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資√√（8）實際收到現(xiàn)金股利或利潤（9）初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額（10）初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額√：（1）已出租的土地使用權(quán)；（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；（3）已出租的建筑物?！咎崾尽客ǔＧ闆r下，對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構(gòu)作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。：（1）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)；（2）作為存貨的房地產(chǎn)。【提示】關(guān)注哪些屬于投