初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)之資產(chǎn)(編輯修改稿)
2025-07-23 16:31 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異）247。（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）100%期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異247。期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本本期材料成本差異率原材料實(shí)際成本=“原材料”科目借方余額+“材料成本差異”科目借方余額“材料成本差異”科目貸方余額。三、包裝物包裝物：是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等具體內(nèi)容：生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；出租或出借給購買單位使用的包裝物賬務(wù)處理：生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本 材料成本差異貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物隨同商品銷售的包裝物（1）不單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銷售費(fèi)用 材料成本差異貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)A、出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） B、結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物 材料成本差異四、低值易耗品（略）五、委托加工物資委托加工物資：是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：加工中實(shí)際耗用物資的成本；支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等；支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。賬務(wù)處理：發(fā)出物資（1）發(fā)出材料時(shí)借：委托加工物資貸：原材料（2）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借：委托加工物資貸：銀行存款支付加工費(fèi)，如該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款加工完成驗(yàn)收入庫借：庫存商品貸：委托加工物資六、庫存商品庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。賬務(wù)處理：驗(yàn)收入庫商品 借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本銷售商品，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品發(fā)出存商品的核算方法毛利率法毛利率=銷售毛利/銷售凈額100%銷售凈額=商品銷售收入銷售退回和折讓銷售毛利=銷售凈額毛利率銷售成本=銷售凈額銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本本期銷售成本售價(jià)金額法商品進(jìn)銷差價(jià)率=（期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購入商品進(jìn)銷差價(jià)）/（期初庫存商品售價(jià)+本期購入商品售價(jià)）100%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入商品進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本本期銷售商品的成本七、存貨清查設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目賬務(wù)處理批準(zhǔn)處理前： 借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用如有責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償借：其他應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)外支出—非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢八、存貨減值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本。可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。第一章 資產(chǎn) 第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概 念長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資核算方法成本法（1）成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍 ①企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 ②企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。權(quán)益法（2）權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍 企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 ①企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 ②企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。賬務(wù)處理成本法下成本的確定： 除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 此外企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。取得時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi))貸：銀行存款如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資收到股利時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：應(yīng)收股利（投資方按投資持股 比例計(jì)算的份額）貸：投資收益處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（原已 計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額） 應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的股利或 利潤(rùn)） 投資收益—（差額）權(quán)益法下成本的確定：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司（成本）”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目?？颇吭O(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 —損益調(diào)整 —其他權(quán)益變動(dòng) 取得時(shí)初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（享有的份額）貸：銀行存款（投資成本） 營(yíng)業(yè)外收入（差額）持有期間①被投資單位發(fā)生盈利：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：投資收益②被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 ③被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 ④ 收到分派的股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) (按持股比例計(jì)算份額)貸：資本公積—其他資本公積處置借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—
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