【文章內(nèi)容簡介】 　　本期材料成本差異率=期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本100%　　發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本本期材料成本差異率如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分攤本期的材料成本差異。年度終了，應(yīng)對材料成本差異率進行核實調(diào)整。　　期初結(jié)存材料的成本差異　　期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的計劃成本100%　　發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本期初材料成本差異率　　三、周轉(zhuǎn)材料　　周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)，不確認為固定資產(chǎn)的材料。企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品?！　?一)包裝物　　包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。具體包括：生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。隨同商品出售而不單獨計價的包裝物。隨同商品出售單獨計價的包裝物。出租或出借給購買單位使用的包裝物?！　榱朔从澈捅O(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料———包裝物”科目進行核算?！　?二)低值易耗品　　作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等?！　榱朔从澈捅O(jiān)督低值易耗品的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料———低值易耗品”科目進行核算?！　〉椭狄缀钠返绕髽I(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，但為加強實物管理，應(yīng)當在備查簿上進行登記?！　∷摹⑽屑庸の镔Y　　(一)委托加工物資的內(nèi)容和成本　　委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資?！　∑髽I(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)負擔的運雜費、支付的稅費等?！　?二)委托加工物資的賬務(wù)處理　　為了反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“委托加工物資”科目進行核算。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算，其方法與庫存商品相似?！　∥?、庫存商品　　(一)庫存商品的內(nèi)容　　庫存商品是指企業(yè)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品?！　齑嫔唐肪唧w包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置“代管商品”備查簿進行登記?！　?二)庫存商品的賬務(wù)處理　　為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“庫存商品”科目進行核算。　　商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算?！　×?、存貨清查　　存貨清查是通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法?！　榱朔从澈捅O(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。　　七、存貨減值　　在會計期末，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量?！　?一)存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回　　資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實際成本。可變現(xiàn)凈值是在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價?！　‘敶尕洺杀镜陀诳勺儸F(xiàn)凈值時，存貨按成本計價。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益?！　?二)存貨跌價準備的賬務(wù)處理　　為了反映和監(jiān)督存貨跌價準備的計提、轉(zhuǎn)回等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“存貨跌價準備”科目進行核算。　　第五節(jié)　固定資產(chǎn)　　一、固定資產(chǎn)　　(一)固定資產(chǎn)的特征和分類　　1固定資產(chǎn)的特征?！　」潭ㄙY產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。(2)使用壽命超過一個會計年度?！　?固定資產(chǎn)的分類?！　?1)按經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)?！　?2)綜合分類，即按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類?！　?二)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理　　1固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目?！　榱朔从澈捅O(jiān)督固定資產(chǎn)的取得、計提折舊和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目進行核算?！　∑髽I(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備”等科目進行核算?！　?取得固定資產(chǎn)?！　?1)外購固定資產(chǎn)?！　∑髽I(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。其中，相關(guān)稅費不包括按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，可以從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。　　(2)建造固定資產(chǎn)。　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為固定資產(chǎn)的成本?！　?對固定資產(chǎn)計提折舊?！　?1)計提折舊的范圍。　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：　?、僖烟嶙阏叟f仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)?！　、趩为氂媰r入賬的土地?！　?2)固定資產(chǎn)折舊方法?！　∑髽I(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法(又稱直線法)、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等?！　」潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，計提的折舊應(yīng)當記入“累計折舊”科目，并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本?；旧a(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用。管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用。銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用。經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本?！　?固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出?！　」潭ㄙY產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。　　固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除。不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益?！　」潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，應(yīng)當通過“在建工程”科目進行核算。固定資產(chǎn)發(fā)生的不可資本化的后續(xù)支出，應(yīng)當通過“管理費用”、“銷售費用”等進行核算?！　?處置固定資產(chǎn)?！　」潭ㄙY產(chǎn)處置，即固定資產(chǎn)的終止確認，具體包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等?！　∑髽I(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算?！　?固定資產(chǎn)清查。　　企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。　　盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)作為重要的前期差錯進行會計處理，應(yīng)當通過“以前年度損益調(diào)整”進行核算。盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)當通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算?！　?固定資產(chǎn)減值?！　」潭ㄙY產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！　榱朔从澈捅O(jiān)督固定資產(chǎn)減值準備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”科目進行核算?！　〉诹?jié)　無形資產(chǎn)和長期待攤費用　　一、無形資產(chǎn)　　(一)無形資產(chǎn)的內(nèi)容　　1無形資產(chǎn)的特征。　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，具有三個主要特征：　　(1)不具有實物形態(tài)?！　?2)具有可辨認性?！　?3)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)?！　?無形資產(chǎn)的構(gòu)成?！　o形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等?！　?二)無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理　　1無形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目?！　榱朔从澈捅O(jiān)督無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”等科目進行核算。　　企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準備”科目進行核算?！　?取得無形資產(chǎn)?！　∑髽I(yè)取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。　　(1)外購無形資產(chǎn)。外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，相關(guān)稅費不包括按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，可以從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額?！　?2)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入當期損益，滿足資本化條件的，計入研發(fā)支出。研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。　　3對無形資產(chǎn)進行攤銷?！　?1)無形資產(chǎn)攤銷的范圍。　　企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷?！　?2)無形資產(chǎn)的攤銷。　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當自可供使用(即其達到預(yù)定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷?！　o形資產(chǎn)攤銷方法包括年限平均法(即直線法)、生產(chǎn)總量法等?！　∑髽I(yè)應(yīng)當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當計入當期損益?！　∑髽I(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用。出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)成本?！　?處置無形資產(chǎn)。　　企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出進行會計處理。　　5無形資產(chǎn)減值。　　無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額應(yīng)當作為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備?！　o形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！　《?、長期待攤費用　　長期待攤費用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。為了反映和監(jiān)督長期待攤費用的取得、攤銷等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“長期待攤費用”科目進行核算。第三章　負　　債　　[基本要求]　　(一)掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算　　(二)掌握職工薪酬的內(nèi)容及短期薪酬和設(shè)定提存計劃的核算　　(三)掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費稅的核算　　(四)熟悉應(yīng)付利息、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款的核算　　(五)熟悉其他應(yīng)交稅費的核算　　[考試內(nèi)容]　　負債是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?！　∝搨话惆雌鋬斶€時間的長短劃分為流動負債和非流動負債兩類?！　?流動負債是將在1年(含1年)或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。　　2非流動負債是償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等?！　〉谝还?jié)　短期借款　　短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款?！　∑髽I(yè)應(yīng)通過“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。短期借款利息應(yīng)確認為財務(wù)費用?！　〉诙?jié)　應(yīng)付及預(yù)收款項　　一、應(yīng)付票據(jù)　　應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票?！　∑髽I(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況?！　∑髽I(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)當按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額。　　二、應(yīng)付賬款　　應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項?！　∑髽I(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”科目核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。　　企業(yè)購入材料、商品等或接受勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入?！　∪?、預(yù)收賬款　　預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。　　企業(yè)應(yīng)通過“預(yù)收賬款”科目核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可不設(shè)“