【文章內容簡介】 　　本期材料成本差異率=期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本100%　　發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本本期材料成本差異率如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分攤本期的材料成本差異。年度終了，應對材料成本差異率進行核實調整?！　∑诔踅Y存材料的成本差異　　期初材料成本差異率=期初結存材料的計劃成本100%　　發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本期初材料成本差異率　　三、周轉材料　　周轉材料，是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產定義，逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)，不確認為固定資產的材料。企業(yè)的周轉材料包括包裝物和低值易耗品。　　(一)包裝物　　包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。具體包括：生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物。隨同商品出售而不單獨計價的包裝物。隨同商品出售單獨計價的包裝物。出租或出借給購買單位使用的包裝物?！　榱朔从澈捅O(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗、結存等情況，企業(yè)應當設置“周轉材料———包裝物”科目進行核算。　　(二)低值易耗品　　作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等?！　榱朔从澈捅O(jiān)督低值易耗品的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“周轉材料———低值易耗品”科目進行核算。　　低值易耗品等企業(yè)的周轉材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記?！　∷?、委托加工物資　　(一)委托加工物資的內容和成本　　委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資?！　∑髽I(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費、支付的稅費等?！　?二)委托加工物資的賬務處理　　為了反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“委托加工物資”科目進行核算。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算，其方法與庫存商品相似?！　∥濉齑嫔唐贰　?一)庫存商品的內容　　庫存商品是指企業(yè)完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品?！　齑嫔唐肪唧w包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末未提取的產品，不應作為企業(yè)的庫存商品，而應作為代管商品處理，單獨設置“代管商品”備查簿進行登記?！　?二)庫存商品的賬務處理　　為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“庫存商品”科目進行核算。　　商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算?！　×⒋尕浨宀椤　〈尕浨宀槭峭ㄟ^對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符的一種專門方法。　　為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應當設置“待處理財產損溢”科目進行核算。　　七、存貨減值　　在會計期末，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量?！　?一)存貨跌價準備的計提和轉回　　資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經調整后的實際成本。可變現(xiàn)凈值是在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。　　當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。　　(二)存貨跌價準備的賬務處理　　為了反映和監(jiān)督存貨跌價準備的計提、轉回等情況，企業(yè)應當設置“存貨跌價準備”科目進行核算?！　〉谖骞?jié)　固定資產　　一、固定資產　　(一)固定資產的特征和分類　　1固定資產的特征。　　固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有。(2)使用壽命超過一個會計年度?！　?固定資產的分類?！　?1)按經濟用途分類，可分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。　　(2)綜合分類，即按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產劃分為七大類?！　?二)固定資產的賬務處理　　1固定資產核算應設置的會計科目?！　榱朔从澈捅O(jiān)督固定資產的取得、計提折舊和處置等情況，企業(yè)應當設置“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產清理”等科目進行核算?！　∑髽I(yè)固定資產、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應當設置“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備”等科目進行核算?！　?取得固定資產?！　?1)外購固定資產?！　∑髽I(yè)外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產的取得成本。其中，相關稅費不包括按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，可以從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額?！　?2)建造固定資產。　　企業(yè)自行建造固定資產，應當按照建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為固定資產的成本?！　?對固定資產計提折舊?！　?1)計提折舊的范圍?！　〕韵虑闆r外，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊：　?、僖烟嶙阏叟f仍繼續(xù)使用的固定資產?！　、趩为氂媰r入賬的土地?！　?2)固定資產折舊方法。　　企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法(又稱直線法)、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。　　固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據(jù)固定資產的用途計入相關資產的成本或者當期損益。企業(yè)自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程成本?；旧a車間所使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用。管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用。銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用。經營租出的固定資產，其計提的折舊額應計入其他業(yè)務成本?！　?固定資產發(fā)生的后續(xù)支出?！　」潭ㄙY產的后續(xù)支出，是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等?！　」潭ㄙY產的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除。不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益?！　」潭ㄙY產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，應當通過“在建工程”科目進行核算。固定資產發(fā)生的不可資本化的后續(xù)支出，應當通過“管理費用”、“銷售費用”等進行核算?！　?處置固定資產?！　」潭ㄙY產處置，即固定資產的終止確認，具體包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等?！　∑髽I(yè)處置固定資產應通過“固定資產清理”科目進行核算?！　?固定資產清查?！　∑髽I(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產的潛力。在固定資產清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產，應填制固定資產盤盈盤虧報告表。清查固定資產的損溢，應及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理?！　”P盈固定資產應作為重要的前期差錯進行會計處理，應當通過“以前年度損益調整”進行核算。盤虧固定資產，應當通過“待處理財產損溢”科目進行核算?！　?固定資產減值?！　」潭ㄙY產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。　　為了反映和監(jiān)督固定資產減值準備的計提、轉銷等情況，企業(yè)應當設置“固定資產減值準備”科目進行核算?！　〉诹?jié)　無形資產和長期待攤費用　　一、無形資產　　(一)無形資產的內容　　1無形資產的特征?！　o形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，具有三個主要特征：　　(1)不具有實物形態(tài)?！　?2)具有可辨認性。　　(3)屬于非貨幣性長期資產?！　?無形資產的構成。　　無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。　　(二)無形資產的賬務處理　　1無形資產核算應設置的會計科目?！　榱朔从澈捅O(jiān)督無形資產的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應當設置“無形資產”、“累計攤銷”等科目進行核算?！　∑髽I(yè)無形資產發(fā)生減值的，還應當設置“無形資產減值準備”科目進行核算?！　?取得無形資產。　　企業(yè)取得的無形資產應當按照成本進行初始計量。企業(yè)取得無形資產的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等?！　?1)外購無形資產。外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中，相關稅費不包括按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，可以從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額?！　?2)自行研究開發(fā)無形資產。企業(yè)內部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入當期損益，滿足資本化條件的，計入研發(fā)支出。研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，轉入無形資產。如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益?！　?對無形資產進行攤銷?！　?1)無形資產攤銷的范圍。　　企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷?！　?2)無形資產的攤銷。　　使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零。對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用(即其達到預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。　　無形資產攤銷方法包括年限平均法(即直線法)、生產總量法等?！　∑髽I(yè)應當按月對無形資產進行攤銷。無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益?！　∑髽I(yè)自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用。出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產成本?！　?處置無形資產?！　∑髽I(yè)處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出進行會計處理?！　?無形資產減值。　　無形資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額應當作為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。　　無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。　　二、長期待攤費用　　長期待攤費用是企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等。為了反映和監(jiān)督長期待攤費用的取得、攤銷等情況，企業(yè)應當設置“長期待攤費用”科目進行核算。第三章　負　　債　　[基本要求]　　(一)掌握短期借款、應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款的核算　　(二)掌握職工薪酬的內容及短期薪酬和設定提存計劃的核算　　(三)掌握應交增值稅、應交消費稅的核算　　(四)熟悉應付利息、應付股利和其他應付款的核算　　(五)熟悉其他應交稅費的核算　　[考試內容]　　負債是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。　　負債一般按其償還時間的長短劃分為流動負債和非流動負債兩類。　　1流動負債是將在1年(含1年)或超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務，主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等?！　?非流動負債是償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等?！　〉谝还?jié)　短期借款　　短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款?！　∑髽I(yè)應通過“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。短期借款利息應確認為財務費用?！　〉诙?jié)　應付及預收款項　　一、應付票據(jù)　　應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票?！　∑髽I(yè)應通過“應付票據(jù)”科目核算應付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況?！　∑髽I(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應當按其票面金額作為應付票據(jù)的入賬金額?！　《顿~款　　應付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務等經營活動應支付的款項?！　∑髽I(yè)應通過“應付賬款”科目核算應付賬款的發(fā)生、償還、轉銷等情況?！　∑髽I(yè)購入材料、商品等或接受勞務所產生的應付賬款，應按應付金額入賬。應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬。企業(yè)轉銷確實無法支付的應付賬款，應按其賬面余額計入營業(yè)外收入?！　∪?、預收賬款　　預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付?！　∑髽I(yè)應通過“預收賬款”科目核算預收賬款的取得、償付等情況。預收賬款情況不多的企業(yè)，也可不設“