【文章內(nèi)容簡介】 69030 （ 3） 4月 20日收到 4月 15日購入的材料時： 借：原材料 59600 貸：材料采購 59000 材料成本差異 600 （ 4） 4月 30日計算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額： 材料成本差異率 ＝（ 500+600600）247。（ 40000+10000+59600）＝ % 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝ 70000（ %）＝ （元） 借：生產(chǎn)成本 70000 貸：原材料 70000 借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本 （ 5）月末結(jié)存材料的實際成本＝（ 40000+10000+5960070000） （ ）＝（元）。 專題五 長期股權(quán)投資 一、本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容 （一）成本法和權(quán)益法的適用范圍 1．成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍 （ 1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對 子公司 的長期股權(quán)投 15 資。 （ 2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且 在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的 長期股權(quán)投資。 2．權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍 （ 1）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其 合營企業(yè) 的長期股權(quán)投資。 （ 2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其 聯(lián)營企業(yè) 的長期股權(quán)投資。 （二）采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 1．取得長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資取得時，應(yīng)按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤， 則應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，不計入長期股權(quán)投資成本 。 2．長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目 。 3．長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ”科目，按該項長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 （三）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 1．科目設(shè)置 長期股權(quán)投資 —— 成本 —— 損益調(diào)整 —— 其他權(quán)益變動 2．權(quán)益法核算的會計處理 企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： （ 1）“成本”明細(xì)科目的會計處理 長期股權(quán)投資的初始投資成本 大于 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的， 不調(diào)整 長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本 小于 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資 —— 成本”科目， 貸記“營業(yè)外收入”科目 。 （ 2）“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會計處理 錯誤 !未找到引用源。 被投資單位發(fā)生盈利： 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 貸：投資收益 錯誤 !未找到引用源。 被投資單位發(fā)生虧損： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 ③被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利： 16 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 （ 3） “ 其他權(quán)益變動 ”的會計處理 在持股比例不變的情況下，被投資單位 除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動 ，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積 —— 其他資本公積”科目。 （ 4）處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提減值準(zhǔn)備，借記“長期 股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 同時， 還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額 ，借記或貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 （四）長期股權(quán)投資減值 1．長期股權(quán)投資減值金額的確定 （ 1）對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資 與 可收回金額 比較。 （ 2）不具有控制、共同控制、重大影響且公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 與 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 比較。 2．長期股權(quán)投資減值的會計處理 企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失 —— 計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。 長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間 不得轉(zhuǎn)回 。 二、例題講解 【例題 1計算分析題】甲公司有關(guān)長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)如下： （ 1） 2020年 1月 2日，甲公司用銀行存款 2020萬元取得乙公司 10%的股權(quán)，另支付相關(guān)稅費 20萬元，對乙公司無重大影響，并準(zhǔn)備長期持有。 （ 2） 2020年 2月 25日，乙 公司宣告 2020年 利潤分配方案，分派利潤 400萬元。 （ 3） 2020年 3月 10日收到利潤。 （ 4） 2020年 度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 800萬元。 （ 5） 2020 年 2 月 1 日，甲公司將持有的乙公司的股票全部售出，收到價款凈額 1900萬元，款項已由銀行收妥。 要求：編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】 （ 1） 借：長期股權(quán)投資 2020 貸：銀行存款 2020 （ 2） 借：應(yīng)收股利 40 貸：投資收益 40 （ 3） 17 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收股利 40 （ 4） 無分錄 （ 5） 借：銀行存款 1900 投資收益 120 貸：長期股權(quán)投資 2020 【例題 2計算分析題】甲上市公司發(fā)生下列長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)： （ 1） 2020年 1月 2日，購入乙公司股票 1000萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的 20％，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司將其作為長期股權(quán)投資核算。每股 買入價，每股價格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ，另外支付相關(guān)稅費 10萬元?？铐椌糟y行存款支付。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為 50000萬元。 （ 2） 2020年 3月 15日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。 （ 3） 2020年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 2020萬元。 （ 4） 2020年 2月 15日，乙公司宣告分派 2020年度股利，每股分派現(xiàn)金股利 。 （ 5） 2020年 3月 10日，甲上市公司收到乙公司分派的 2020年度的現(xiàn)金股利。 （ 6） 2020年 1月 4日，甲上市公司 出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價款 10610萬元（不考慮長期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費）。 要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司長期股權(quán)投資的會計分錄。 (“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示 ) 【答案】 （ 1） 借：長期股權(quán)投資 —— 成本 10010 應(yīng)收股利 500 貸：銀行存款 10510 長期股權(quán)投資成本 10010萬元大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 10000萬元（ 50000 20%），不 調(diào)整長期股權(quán)投資成本。 （ 2） 借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收股利 500 （ 3） 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 400 貸：投資收益 400 （ 4） 借：應(yīng)收股利 200 貸：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 200 （ 5） 借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收股利 200 （ 6） 借：銀行存款 10610 貸：長期股權(quán)投資 —— 成本 10010 18 —— 損益調(diào)整 200 投資收益 400 【例題 3計算分析題】甲上市公司發(fā)生下列長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)： （ 1） 2020年 1月 3日，購入乙公司股票 580萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的 25％，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司將其作為長期股權(quán)投資核算。 每股買入價8 元，每股價格中包含已宣告 但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ，另外支付相關(guān)稅費 7 萬元?？铐椌糟y行存款支付。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為 19000萬元。 （ 2） 2020年 3月 16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。 （ 3） 2020年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 2020萬元。 （ 4） 2020年 2月 16日，乙公司宣告分派 2020年度股利，每股分派現(xiàn)金股利 。 （ 5） 2020年 3月 12日，甲上市公司收到乙公司分派的 2020年度的現(xiàn)金股利。 （ 6） 2020年 1月 4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得 價款 5200萬元 (不考慮長期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費 )。 要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司長期股權(quán)投資的會計分錄。 (“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示 ) 【答案】 （ 1） 借：長期股權(quán)投資 —— 成本 4502 應(yīng)收股利 145 貸：銀行存款 4647 借：長期股權(quán)投資 —— 成本 248（ 19000 25%4502） 貸：營業(yè)外收入 248 （ 2） 借：銀行存款 145 貸：應(yīng)收股利 145 （ 3） 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 500 貸：投資收益 500 （ 4） 借：應(yīng)收股利 58 貸：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 58 （ 5） 借 ：銀行存款 58 貸：應(yīng)收股利 58 （ 6） 借：銀行存款 5200 貸：長期股權(quán)投資 —— 成本 4750 —— 損益調(diào)整 442 投資收益 8 專題六 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn) 19 一、本專題應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容 （一）取得固定資產(chǎn) （ 1）自營工程 （ 2）出包工程 （二）固定資產(chǎn)的折舊 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊： 第一， 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) ； 第二， 單獨計價入賬的土地 。 銀行存款 在建工程 固定資產(chǎn) ② 補(bǔ)付工程款 ① 預(yù)付工程款 ③ 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 銀行存款等 工程物資 在建工程 固定資產(chǎn) ① 購入工程物資 ② 領(lǐng)用工程物資 ⑥ 工