【正文】 ②沖回多提壞賬準(zhǔn)備 若發(fā)生壞賬回收： 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款等 銀行存款 ①恢復(fù)信譽(yù) ②收款 二、專題舉例 【例題 要求： （ 1）編制甲公司上述業(yè)務(wù)（ 1）的會計分錄； （ 2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項 ： ①甲公司已將 12月 28日收到的 A公司購貨款登記入賬，但銀行尚未記賬； ② B公司尚未將 12月 29日收到的支票送存銀行； ③甲公司委托銀行代收 C公司購貨款 200萬元，銀行已于 12月 30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。 ② 12月 29日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付 B公司廣告費 100萬元，并于當(dāng)日交給 B公司。計算分析題】甲公司 2020年 12月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下： （ 1）① 12月 28 日，甲公司收到 A公司開出的 117萬元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。 （三）其他貨幣資金 其他貨幣資金是指 企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金 ，主要包括 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、 信用證保證金存款、外埠存款 等。 對于未達(dá)賬項應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存 在未達(dá)賬項。 1 專題一 貨幣資金 一、本專題主要內(nèi)容 （一）現(xiàn)金的清查 1．現(xiàn)金短缺 （二）銀行存款 企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單”的余額核對相符， 至少每月核對一次 。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 發(fā)生未達(dá)賬項的具體情況有四種 ： 一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是其他應(yīng)付款 待處理財產(chǎn)損溢 庫存現(xiàn)金 營業(yè)外收入 ② 按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分 ① 按實際溢余的金額 ③ 按實際溢余的金額超過應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的金額 庫存現(xiàn)金 待處理財產(chǎn)損溢 其他應(yīng)收款 管理費用 ① 按實 際短缺的金額 ② 由責(zé)任者賠償部分 ③ 按實際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~ 2 銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。 二、專題舉例 【例題該筆款項系甲公司銷售一批商品的貨款 100萬元，增值稅 17萬元，該批商品成本為 60萬元。 （ 2） 12月 31日，甲公司銀行存款日記賬余額為 350萬元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單余額為 483萬元。 ④ 12月份甲公司發(fā)生借款利息 50萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。 （答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】 銀行存款 其他貨幣資金 材料采購（等） ①存入 ②使用 應(yīng)交稅費 ③余款退回 3 （ 1） ①借： 銀行存款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 60 ②借：銷售費用 100 貸：銀行存款 100 （ 2） 銀行存 款余調(diào)節(jié)表 2020年 12月 31日 單位：萬元 項 目 金 額 項 目 金 額 銀行存款日記賬余額 350 銀行對賬單余額 483 加：銀行已收，企業(yè)未收款 200 加：企業(yè)已收、銀行未收款 117 減：銀行已付、企業(yè)未付款 50 減：企業(yè)已付、銀行未付款 100 調(diào)節(jié)后余額 500 調(diào)節(jié)后余額 500 專題二 應(yīng)收及預(yù)付款項 一、本專題主要內(nèi)容 （一）應(yīng)收票據(jù) 4 注： 將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資 ，銀行存款的發(fā)生額也可能在貸方。計算分析題】 A公司 2020年有關(guān)資料如下： （ 1） 2020年 12月 1日應(yīng)收 B公司賬款期初余額為 125萬元，其壞賬準(zhǔn)備貸方余額 5萬元； （ 2） 12月 5日，向 B公司銷售產(chǎn)品 110件，單價 1萬元，增值稅稅率 17％，單位銷售成本 ，未收款； （ 3） 12月 25日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因， B公司要求退回本月 5日購買的 10件商品， A公司同意 B公司退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票， A公司收到 B公司退回的商品； （ 4） 12月 26日應(yīng)收 B公司賬款發(fā)生壞賬損失 2萬元； （ 5） 12月 28日收回前期已確認(rèn)應(yīng)收 B公司賬款的壞賬 1萬元，存入銀行； （ 6） 2020年 12月 31日， A公司對應(yīng)收 B公司賬款進(jìn)行減值測試，確定的計提壞賬準(zhǔn)備銀行存款 預(yù)付賬款 原材料等 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ③ 補(bǔ)付貨款 ① 預(yù)付貨款 ② 收到貨物 6 的比例為 5%。 【答案】 （ 1） 12月 5日銷售商品時： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 110 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 88 貸：庫存商品 88 （ 2） 12月 25日收到 B公司退回的商品時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 10 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款 借：庫存商品 8 貸：主營業(yè)務(wù)成本 8 （ 3） 12月 26日發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準(zhǔn)備 2 貸：應(yīng)收賬款 2 （ 4） 12月 28日發(fā)生壞賬回收時： 借：應(yīng)收賬款 1 貸：壞賬準(zhǔn)備 1 借：銀行存款 1 貸：應(yīng)收賬款 1 （ 5） 2020年計提壞賬準(zhǔn)備 2020年 12月 31日應(yīng)收賬款余額＝ 125++11＝ 240（萬元） 計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額＝ 52+1＝ 4（萬元） 2020年壞賬準(zhǔn)備計提數(shù)＝ 240 5%4＝ 8（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 8 貸：壞賬準(zhǔn)備 8 7 專題三 交易性金融資產(chǎn) 一、 本專題主要內(nèi)容 二、專題舉例 【例題 1 2020年 6月 30日該股票每股市價為 ， 2020年 8 月 10 日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股 ， 8月 20 日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。假定甲公司每年 6月 30日和 12月 31日對外提供財務(wù)報告。 【答案】 （ 1） 2020年 5月 10日購入時 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 600 應(yīng)收股利 20 投資收益 6 貸：銀行存款 626 銀行存款等 交易性金融資產(chǎn) — 成本 應(yīng)收股利、 應(yīng)收利息 投資收益 交易性金融資產(chǎn) —公允價值變動 公允價值變動損益 ① 取得時按公允價值 ①取得時 支付價款中包含的股利、利息 ① 取得時發(fā)生的相關(guān)費用 ② 持有期間股利、利息 ③ 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動 ④ 出售 ④ 出售 8 （ 2） 2020年 5月 30日收到股利時 借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20 （ 3） 2020年 6月 30日 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 40（ 200 ） 貸：公允價值變動損益 40 （ 4） 2020年 8月 10日宣告分派時 借：應(yīng)收股利 40（ 200） 貸：投資收益 40 （ 5） 2020年 8月 20日收到股利時 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收股利 40 （ 6） 2020年 12月 31日 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 80（ 200 ） 貸：公允價值變動損益 80 （ 7） 2020年 1月 3日處置 借：銀行存款 630 公允價值變動損益 120 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 600 —— 公允價值變動 120 投資收益 30 【例題 2該債券面值 2020000 元，剩余期限為 2年，票面年利率為 4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 (2)2020年 6月 30日，該債券的公允價值為 2300000元 (不含利息 )。 (4)2020年 12月 31日，該 債券的公允價值為 2202000元 (不含利息 )。 9 (6)2020年 3月 31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款 2360000元 (含 1季度利息 20200元 )。 要求：編制甲企業(yè)上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。 （三）原材料的核算 銀行存款等 材料采購 原材料 生產(chǎn)成本等 實際成本 入庫材料計劃成本 發(fā)出材料計劃成本 材料成本差異 入庫材料超支差異 發(fā)出材料負(fù)擔(dān)差異 入庫材料節(jié)約差異 （四）委托加工物資 存貨成本 采購成本 購買價款、相關(guān)稅費、運(yùn)輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用 加工成本 直接人工以及按照一定方法分配的制造費用 其他成本 是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 11 （五）存貨清查 盈的核算 （六）存貨減值 管理費用 待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 原材料等 管理費用 ① 批準(zhǔn)處理前 ② 批準(zhǔn)處理后 原材料 待處理財產(chǎn)損溢 其他應(yīng)收款 原材料 管理費用 營業(yè)外支出 ① 批準(zhǔn)處理前 ② 由過失人賠償部分 ③ 殘料入庫 ④ 一般經(jīng)營損 失 ⑤ 非常損失 原材料 材料成 本差異 委托加工物資 ①發(fā)出材料實際成本 銀行存款 ②支付運(yùn)雜費 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交消費稅 ④支付收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品的消費稅 ③支付加工費和增值稅 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 ④支付收回后用于直接銷售的消費稅 ⑤ 收回委托加工物資 庫存商品等 12 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價準(zhǔn)