【正文】 清理凈損失 21 （六）固定資產(chǎn)減值 企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)， 在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 。下列各項(xiàng) 不屬于 投資性房地產(chǎn) ：（ 1） 自用房地產(chǎn) ；（ 2） 作為存貨的房地產(chǎn)。 但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。 企業(yè) 采用公允價(jià)值模式 進(jìn)行后續(xù) 計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 （公允價(jià)值變動(dòng)損益） 。 資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)—— 公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余 額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其差額，借記“ 其他業(yè)務(wù)成本 ”科目。 處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí) ,應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收 入”科目；按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn) —— 成本”科目；按其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng)”科目。 若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn) 。計(jì)算分析題】甲公司購置了一套需要安裝的生產(chǎn)線。該借款期限 2年，年利率 %，到期一次還本付息，不計(jì)復(fù) 利。增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為 468000元，增值稅額為 79560元。該待安裝生產(chǎn)線交付本公司安裝部門安裝。該批產(chǎn)品實(shí)際成本為 53600元，不考慮增值稅。用銀行存款支付其他安裝費(fèi)用 16400元。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為 5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊（預(yù)計(jì)凈殘值 率為 5%）。出售所得款項(xiàng) 500000元全部存入銀行。 假定固定資產(chǎn)按年計(jì)提折舊，借款利息每年年末一次計(jì)息。 假定長(zhǎng)期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā) 生的 23 利息計(jì)入在建工程成本。計(jì)算分析題】北方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱北方公司）為注冊(cè)地在北京市的一家上市公司，其 2020年至 2020年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下： （ 1） 2020年 10月 10日，北方公司購進(jìn)一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 580萬元，增值稅為 萬元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi) 2 萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。 該設(shè)備于 2020年 12月 10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入行政管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 10萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 （ 3） 2020 年 9 月 30 日，北方公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整，決定采用出包方式對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。 （ 4） 2020 年 3月 15 日，改良工 程完工并驗(yàn)收合格，北方公司以銀行存款支付工程總價(jià)款 萬元。改良后該設(shè)備的可收回金額為 500萬元。 （ 5） 2020年 10月 10日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，北方公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入 10萬元、保險(xiǎn)公司賠償款 30萬元，發(fā)生清理費(fèi)用 5萬元；款項(xiàng)均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 （ 2）編 制設(shè)備安裝及設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 4）計(jì)算 2020年 12月 31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 6）編制 2020年 9月 30日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 8）計(jì)算 2020年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。 （ 10）編制 2020年 10月 10日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。 借：在建工程 582（ 580+2） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （ 2）編制設(shè)備安裝及設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。 2020年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（ 61010） /10＝ 60（萬元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 60 貸：累計(jì)折舊 60 （ 4）計(jì)算 2020年 12月 31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 2020年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（ 46010） /9 9/12＝ （萬元） 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 （ 6）編制 2020年 9月 30日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 借：在建工程 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn) 485 貸：在建工程 485 （ 8）計(jì)算 2020年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。 處置時(shí)的賬面價(jià)值 =485（ 4855） /8 9/1250=390（萬元） 處置凈損失 =390+51030=355（萬元） （ 10）編制 2020年 10月 10日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算分析題】長(zhǎng)江房地產(chǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司）于 2020 年 1 月 1日將一幢商品房建造完成后直接對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為 3年，每年 12月 31日收取租金 200萬元，出租時(shí)，該幢商品房的成本為 6000萬元，公允價(jià)值為 6000萬元， 2020 26 年 12月 31日，該幢商品房的公允價(jià)值為 6300萬元， 2020年 12月 31日，該幢商品房的公允價(jià)值為 6600萬元， 2020年 12月 31 日，該幢商品房的公允價(jià)值為 6700 萬元， 2020年 1月 10日將該幢商品房對(duì)外出售，收到 6800萬元存入銀行。（假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和確認(rèn)租金收入） 【答案】 （ 1） 2020年 1月 1日 借：投資性房地產(chǎn) —— 成本 6000 貸： 開發(fā)產(chǎn)品 6000 （ 2） 2020年 12月 31日 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 300 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 （ 3） 2020年 12月 31日 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 借：投資性 房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 300 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 （ 4） 2020年 12月 31日 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 （ 5） 2020年 1月 10日 借：銀行存款 6800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6800 借：其他業(yè)務(wù)成本 6000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 700 貸：投資性房地產(chǎn) —— 成本 6000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 700 專題七 無形資產(chǎn) 一、本專題主要內(nèi)容 (一 )無形資產(chǎn)的取得 ，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 27 （二）無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （三）無形資產(chǎn)的處置 企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 （四）無形資產(chǎn)減值 企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)， 在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 。計(jì)算分析題】甲上市公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，與該項(xiàng)專利技術(shù)有關(guān)的資料如下： （ 1） 2020年 1月，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段，以銀行存款支付開發(fā)費(fèi)用 800萬元，其中滿足資本化條件的為 600萬元。 （ 2）該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定有效期為 5年，采用直線法攤銷。 無 形資產(chǎn) 的后續(xù)計(jì)量 使用壽命有限的無形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 攤銷期： 可供使用 當(dāng)月 起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止 攤銷方法：與所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有關(guān)， 不一定是直線法 殘值 一般視為零 ，但可能有殘值 攤銷時(shí)可能影響當(dāng)期損益，也可能計(jì)入制造費(fèi)用等。 （ 2）編制甲上市公司轉(zhuǎn)銷費(fèi)用化開發(fā)支出的會(huì)計(jì)分錄。 （ 4）計(jì)算甲上市公司 2020年 7月專利權(quán)攤銷金額并編制會(huì)計(jì)分錄。 （會(huì)計(jì)分錄涉及的科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】 （ 1） 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 600 —— 費(fèi)用化支出 200 貸：銀行存款 800 （ 2） 借：管理費(fèi)用 200 貸：研發(fā)支出 200 （ 3） 借：無形資產(chǎn) 600 貸：研發(fā)支出 600 （ 4) 2020年 7月專利權(quán)攤銷金額＝ 600247。 12＝ 10（萬元） 借：管理費(fèi)用 10 貸：累計(jì)攤銷 10 （ 5） 至 2020年 12月 31日，該專利權(quán)累計(jì)攤銷金額 =600247。 12 17=170（萬元） 借：銀行存款 500 累計(jì)攤銷 170 貸：無形資產(chǎn) 600 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 25 營(yíng)業(yè)外收入 45 【例題 2該無形資產(chǎn) 可供使用時(shí)起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止 的年限為 5年，采用直線法攤銷。甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為 18萬元。（答案中的金額單位用 萬元表示） 【答案】 （ 1） 2020年 1月 1日購入： 借：無形資產(chǎn) 100 貸：銀行存款 100 （ 2） 2020年攤銷： 借：管理費(fèi)用 20 貸：累計(jì)攤銷 20 （ 3） 2020年攤銷： 借：管理費(fèi)用 20 29 貸：累計(jì)攤銷 20 （ 4） 2020年計(jì)提減值準(zhǔn)備： 2020年 12月 31日，無形資產(chǎn)的凈值為 60萬元，甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為 18萬元，該無 形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 42萬元。 （四）預(yù)收賬款 （五）應(yīng)付職工薪酬 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng) 交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款 預(yù)收賬款 銀行存款 ② 提供貨物 ① 預(yù)收貨款 ③ 對(duì)方補(bǔ)付貨款 ④ 退回預(yù)收款 31 （六）應(yīng)交增值稅 借：材料采購 原材料 固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生 非常損失 以及將購進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )”科目；屬 于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。如建造倉庫領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存