【正文】 可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計人財務(wù)費用?！　∑髽I(yè)歸還長期借款的本金時，應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。　　企業(yè)按面值發(fā)行債券時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目；存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。應(yīng)付債券按實際利率（實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率）計算確定的利息費用，應(yīng)按照與長期借款相一致的原則計入有關(guān)成本、費用?！　　　《㈤L期應(yīng)付款　　長期應(yīng)付款是企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項等?！　。ㄒ唬?yīng)付融資租賃款　　應(yīng)付融資租賃款是企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)付款，是在租賃開始日承租人應(yīng)向出租人支付的最低租賃付款額。按期支付融資租賃費時，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。即按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。 　　　　第三章　所有者權(quán)益　　　　[基本要求]　?。ㄒ唬┱莆諏嵤召Y本的核算　?。ǘ┱莆召Y本公積的來源及核算　?。ㄈ┱莆樟舸媸找娴暮怂恪　。ㄋ模┦煜だ麧櫡峙涞膬?nèi)容　?。ㄎ澹┦煜び喙e和未分配利潤的概念及內(nèi)容　　[考試內(nèi)容]　　所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成?！　〉谝还?jié)　實收資本　　一、實收資本的內(nèi)容　　實收資本是企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本?！　∥覈豆痉ā芬?guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。不論以何種方式出資，投資者如在投資過程中違反投資合約或協(xié)議約定，不按規(guī)定如期繳足出資額，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責(zé)任?！　」煞萦邢薰緫?yīng)設(shè)置“股本”科目核算公司實際發(fā)行股票的面值總額?！　」煞萦邢薰景l(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實際收到的金額與該股本之間的差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目?！　。ǘ┙邮芊乾F(xiàn)金資產(chǎn)投資　　企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積?！　∑髽I(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實收資本或股本。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”（或“股本”）科目?！　∑髽I(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。股本溢價不足沖減的，應(yīng)貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目?！　〉诙?jié)　資本公積　　一、資本公積的來源　　資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等?！　⌒纬少Y本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等?！　〈送猓髽I(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實行股權(quán)激勵的，如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計入當(dāng)期損益，并同時確認(rèn)資本公積?！　〗?jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)沖減資本公積（資本溢價或股本溢價）?！　　　±麧櫡峙涫瞧髽I(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。可供分配的利潤，按下列順序分配：　　（1）提取法定盈余公積；　　（2）提取任意盈余公積；　?。?）向投資者分配利潤。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。任意盈余公積是企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積。　　　　未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤?！　∑髽I(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。經(jīng)股東大會決議用盈余公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目。該科目應(yīng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。　　　　第四章　收 入　　[基本要求]　?。ㄒ唬┱莆珍N售商品收入金額的確定　?。ǘ┱莆珍N售商品收入的賬務(wù)處理　　（三）掌握完工百分比去確認(rèn)提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理　?。ㄋ模┱莆兆尪少Y產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的賬務(wù)處理　　（五）掌握政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理　?。┦煜やN售商品收入的確認(rèn)條件　?。ㄆ撸┦煜趧?wù)開始并完成于同一會計期間、勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間等情況下提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則　　（八）熟悉讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的確認(rèn)和計量原則　?。ň牛┦煜ふa(bǔ)助的特征和主要形式　　[考試內(nèi)容]　　收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，具有以下特點　　（一）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入　?。ǘ┦杖霑?dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加　?。ㄈ┦杖肱c所有者投入資本無關(guān)　　收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)分類　　　　銷售商品收入是企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入?！　　　∽尪少Y產(chǎn)使用權(quán)收入是企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實現(xiàn)的收入。　　收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類：　　收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入?！　??！　　　〉谝还?jié)　銷售商品收入　　　　一、銷售商品收入的確認(rèn)　　銷售商品收人同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方　　（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制　?。ㄈ┫嚓P(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)　?。ㄋ模┦杖氲慕痤~能夠可靠地計量　?。ㄎ澹┫嚓P(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量　　　　二、一般銷售商品業(yè)務(wù)的處理　　在進(jìn)行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。通常情況下，從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款即為其公允價值，應(yīng)當(dāng)以此確定銷售商品收入的金額。確認(rèn)銷售商品收入時，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按確定的銷售收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；同時，按銷售商品的實際成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目?！　　　∪?、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理　　如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的五個條件，不應(yīng)確認(rèn)收入?！鞍l(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目?！　“l(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件時，如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。　　　　四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理　　在涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓時，銷售商品收入金額的確定方法如下：　?。ㄒ唬┥虡I(yè)折扣　　商業(yè)折扣是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除?！　。ǘ┈F(xiàn)金折扣　　現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?！　∑髽I(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?！　≡谟嬎悻F(xiàn)金折扣時，應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)，已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額。如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)?！　?，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額。已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回時，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)退還的價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，如已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應(yīng)按相關(guān)財務(wù)費用的調(diào)整金額，貸記“財務(wù)費用”科目，同時，按退回的商品成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。預(yù)收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。收到最后一筆款項發(fā)出商品時，按預(yù)收的貨款總額，借記“預(yù)收賬款”科目，按收到的最后一筆款項金額，借記“銀行存款”等科目，按確定的銷售商品收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，同時，按銷售商品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。在這種銷售方式下，委托方在發(fā)出商品時，通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收人，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入，同時將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用，受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認(rèn)勞務(wù)收入。企業(yè)發(fā)出委托代銷的商品時，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”等科目。　　受托方可通過“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”等科目，對受托方代銷商品進(jìn)行核算?！　“?、銷售材料等存貨的處理　　企業(yè)在日常后動中還可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料等的實際成本時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”等科目。企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過“勞務(wù)成本”科目給予歸集，待確認(rèn)為費用時，再由“勞務(wù)成本”科目轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目。　　對于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時按所確定的收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，同時，按提供勞務(wù)所發(fā)生的相關(guān)支出，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。勞務(wù)完成確認(rèn)勞務(wù)收入時，按確定的收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，同時，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理：　　，應(yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本?！　。瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！　∫?、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn).　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)　?。ǘ┦杖氲慕痤~能夠可靠地計量　　二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理　　企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入，一般通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額等，一般通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。企業(yè)對所讓渡資產(chǎn)計提攤銷以及所發(fā)生的與讓渡資產(chǎn)有關(guān)的支出等，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計攤銷”等科目。其中，政府包括各級政府及其所屬機(jī)構(gòu)，如財政、衛(wèi)生、稅務(wù)、環(huán)保部門等。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助?！　。ǘ┱a(bǔ)助的特征　　、有條件的政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，主要包括　?。?）政策條件，企業(yè)只要符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，都有資格申請政府補(bǔ)助?！　。?）使用條件，企業(yè)已獲得批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府相關(guān)文件等規(guī)定的用途使用政府補(bǔ)助。財政撥入的投資補(bǔ)助等專項撥款中，相關(guān)政策明確規(guī)定作為“資本公積”處理的部分，也屬于資本投入的性質(zhì)?！　。ㄈ┱a(bǔ)助的主要形式　　政府補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，包括貨幣性