【正文】 為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 A材料 6000公斤，車間管理部門領(lǐng)用 A材料 1000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用 A材料 1000公斤。 （ 3） 4月 15日，從外地 A 公司購(gòu)入甲材料 6000 公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為 59000元，增值稅額 10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。即企業(yè)對(duì) 子公司 的長(zhǎng)期股權(quán)投 15 資。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)， 則應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 。 （ 4）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 二、例題講解 【例題 1計(jì)算分析題】甲上市公司發(fā)生下列長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)： （ 1） 2020年 1月 2日，購(gòu)入乙公司股票 1000萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的 20％，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。 （ 6） 2020年 1月 4日，甲上市公司 出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價(jià)款 10610萬(wàn)元（不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費(fèi)）。 （ 2） 2020年 3月 16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。 （ 2）固定資產(chǎn) 提足 折舊后， 不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊 ； 提前報(bào)廢 的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。 二、例題講解 【例題 1 （ 3）安裝生產(chǎn)線時(shí)，領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批。于當(dāng)日清理完畢，不考慮增值稅。 （ 2） 2020年 12月 31日，北方公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為 460萬(wàn)元；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。 要求： （ 1）編制 2020年 10月 10日取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。 （ 9）計(jì)算 2020年 10月 10日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益。 借：在建工程 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90 貸：固定資產(chǎn) 610 （ 7）編制 2020年 3月 15日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。 2020年 7 月 1日，開(kāi)發(fā)活動(dòng)結(jié)束，并按法律程序申請(qǐng)取得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門使用。 （ 5）編制甲上市公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。 2020年 12月 31日，由于與 A無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使 A 無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值。 企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 職工薪酬的 內(nèi)容包括 ： （ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； （ 2）職工福利費(fèi)； （ 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； （ 4）住房公積金； （ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （ 6）非貨幣性福利； （ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； （ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。計(jì)算分析題】 2020年 1月 1日，甲企業(yè)外購(gòu) A無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為100萬(wàn)元。 （ 3）編制甲上市公司形成專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。 二、例題講解 【例題 1 要求：編制長(zhǎng)江公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 2020年 12月 31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（ 61060） 460=90（萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 90 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90 （ 5）計(jì)算 2020年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。 （ 7）編制 2020年 3月 15日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄。 2020年 12月 31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為 18萬(wàn)元；支付安裝工人的工資為 10萬(wàn)元。 （ 6） 20 9年 12月 31日，甲公司將該生產(chǎn)線出售，出售時(shí)用銀行存款支付清理費(fèi)用30000元。另支付保險(xiǎn)費(fèi)及其他雜項(xiàng)費(fèi)用 32020元。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)。 （ 1）計(jì)提折舊或攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） （ 2）取得租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （ 3）計(jì)提減值準(zhǔn)備 銀行存款等 在建工程等 投資性房地產(chǎn) ① 發(fā)生的支出 ② 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 固定資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 原材料 其他應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)外支出 ① 盤虧時(shí) ① 盤虧時(shí) ② 殘料入庫(kù) ③ 由過(guò)失人賠償部分 ④ 盤虧凈損失 22 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提， 在持有期間不得轉(zhuǎn)回 。 （四）固定資產(chǎn)的處置 （五）固定資產(chǎn)清查 借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“ 以前年度損益調(diào)整 ”科目。 (“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示 ) 【答案】 （ 1） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 成本 4502 應(yīng)收股利 145 貸：銀行存款 4647 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 成本 248（ 19000 25%4502） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 248 （ 2） 借：銀行存款 145 貸：應(yīng)收股利 145 （ 3） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 500 貸：投資收益 500 （ 4） 借：應(yīng)收股利 58 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 58 （ 5） 借 ：銀行存款 58 貸：應(yīng)收股利 58 （ 6） 借：銀行存款 5200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 成本 4750 —— 損益調(diào)整 442 投資收益 8 專題六 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn) 19 一、本專題應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容 （一）取得固定資產(chǎn) （ 1）自營(yíng)工程 （ 2）出包工程 （二）固定資產(chǎn)的折舊 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： 第一， 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) ； 第二， 單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地 。款項(xiàng)均以銀行存款支付。 （ 4） 2020年 2月 15日，乙公司宣告分派 2020年度股利，每股分派現(xiàn)金股利 。 要求：編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。 被投資單位發(fā)生盈利： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 貸：投資收益 錯(cuò)誤 !未找到引用源。 （二）采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 1．取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。（ 40000+10000+59600）＝ % 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝ 70000（ %）＝ （元） 借：生產(chǎn)成本 70000 貸：原材料 70000 借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本 （ 5）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本＝（ 40000+10000+5960070000） （ ）＝（元）。該企業(yè) 2020年 4月份有關(guān)資料如下 ： （ 1）“原材料”賬戶月初余額 40000 元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額 500 元，“材料采購(gòu)”賬戶月初借方余額 10600 元（上述賬戶核算的均為甲材料）。 （ 5） 18 日，持銀行匯票 80000元購(gòu)入 A 材料 5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為 49500元，增值稅額為 8415元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用 2020元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。原材 料采用實(shí)際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。 （ 2）用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算 A商品 2020年 12月份發(fā)出存貨的成本和 12月 31日結(jié)存存貨的成本。 二、例題講解 【例題 1 (3)2020年 7月 5日，收到該債券半年利息。至 12 月 31 日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為 元， 2020年 1月 3日以 630萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。 要求： （ 1）編制甲公司上述業(yè)務(wù)（ 1）的會(huì)計(jì)分錄； （ 2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 （三）其他貨幣資金 其他貨幣資金是指 企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金 ，主要包括 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、 信用證保證金存款、外埠存款 等。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。該筆款項(xiàng)系甲公司銷售一批商品的貨款 100萬(wàn)元，增值稅 17萬(wàn)元，該批商品成本為 60萬(wàn)元。計(jì)算分析題】 A公司 2020年有關(guān)資料如下： （ 1） 2020年 12月 1日應(yīng)收 B公司賬款期初余額為 125萬(wàn)元，其壞賬準(zhǔn)備貸方余額 5萬(wàn)元； （ 2） 12月 5日，向 B公司銷售產(chǎn)品 110件，單價(jià) 1萬(wàn)元，增值稅稅率 17％，單位銷售成本 ，未收款； （ 3） 12月 25日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因， B公司要求退回本月 5日購(gòu)買的 10件商品， A公司同意 B公司退貨，并辦理退貨手續(xù)和開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票， A公司收到 B公司退回的商品； （ 4） 12月 26日應(yīng)收 B公司賬款發(fā)生壞賬損失 2萬(wàn)元； （ 5） 12月 28日收回前期已確認(rèn)應(yīng)收 B公司賬款的壞賬 1萬(wàn)元，存入銀行； （ 6） 2020年 12月 31日， A公司對(duì)應(yīng)收 B公司賬款進(jìn)行減值測(cè)試，確定的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備銀行存款 預(yù)付賬款 原材料等 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ③ 補(bǔ)付貨款 ① 預(yù)付貨款 ② 收到貨物 6 的比例為 5%。 【答案】 （ 1） 2020年 5月 10日購(gòu)入時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 600 應(yīng)收股利 20 投資收益 6 貸：銀行存款 626 銀行存款等 交易性金融資產(chǎn) — 成本 應(yīng)收股利、 應(yīng)收利息 投資收益 交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ① 取得時(shí)按公允價(jià)值 ①取得時(shí) 支付價(jià)款中包含的股利、利息 ① 取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 ② 持有期間股利、利息 ③ 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) ④ 出售 ④ 出售 8 （ 2） 2020年 5月 30日收到股利時(shí) 借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20 （ 3） 2020年 6月 30日 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 40（ 200 ） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40 （ 4） 2020年 8月 10日宣告分派時(shí) 借：應(yīng)收股利 40（ 200） 貸：投資收益 40 （ 5） 2020年 8月 20日收到股利時(shí) 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收股利 40 （ 6） 2020年 12月 31日 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 80（ 200 ） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 （ 7） 2020年 1月 3日處置 借：銀行存款 630 公允價(jià)值變動(dòng)損益 120 貸：交易性