【正文】 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 2020000 —— 公允價值變動 202000 投資收益 360000 專題四 存貨 一、本專題應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容 （一）存貨成本的確定 （二）發(fā)出存貨的計價方法 在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。其他資料如下： (1)2020年 1月 5日，收到該債券 2020年下半年利息 40000元。計算分析題】 2020年 5月 10日，甲公司以 620萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 20萬元）購入乙公司股票 200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費 6萬元，5月 30日，甲公司收到現(xiàn)金股利 20萬元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項 ： ①甲公司已將 12月 28日收到的 A公司購貨款登記入賬，但銀行尚未記賬； ② B公司尚未將 12月 29日收到的支票送存銀行； ③甲公司委托銀行代收 C公司購貨款 200萬元，銀行已于 12月 30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。 對于未達(dá)賬項應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。 發(fā)生未達(dá)賬項的具體情況有四種 ： 一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是其他應(yīng)付款 待處理財產(chǎn)損溢 庫存現(xiàn)金 營業(yè)外收入 ② 按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分 ① 按實際溢余的金額 ③ 按實際溢余的金額超過應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的金額 庫存現(xiàn)金 待處理財產(chǎn)損溢 其他應(yīng)收款 管理費用 ① 按實 際短缺的金額 ② 由責(zé)任者賠償部分 ③ 按實際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~ 2 銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。 （ 2） 12月 31日，甲公司銀行存款日記賬余額為 350萬元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單余額為 483萬元。 【答案】 （ 1） 12月 5日銷售商品時： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 110 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 88 貸：庫存商品 88 （ 2） 12月 25日收到 B公司退回的商品時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 10 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款 借：庫存商品 8 貸：主營業(yè)務(wù)成本 8 （ 3） 12月 26日發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準(zhǔn)備 2 貸：應(yīng)收賬款 2 （ 4） 12月 28日發(fā)生壞賬回收時： 借：應(yīng)收賬款 1 貸：壞賬準(zhǔn)備 1 借：銀行存款 1 貸：應(yīng)收賬款 1 （ 5） 2020年計提壞賬準(zhǔn)備 2020年 12月 31日應(yīng)收賬款余額＝ 125++11＝ 240（萬元） 計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額＝ 52+1＝ 4（萬元） 2020年壞賬準(zhǔn)備計提數(shù)＝ 240 5%4＝ 8（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 8 貸：壞賬準(zhǔn)備 8 7 專題三 交易性金融資產(chǎn) 一、 本專題主要內(nèi)容 二、專題舉例 【例題 1該債券面值 2020000 元，剩余期限為 2年，票面年利率為 4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 要求：編制甲企業(yè)上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。 （ 5） 12月 28日發(fā)出 200件。（ 100+300） = （萬元） 12月 28日發(fā)出存貨的成本 =200 =449（萬元） 本月發(fā)出存貨成本 =832+449=1281（萬元） 本月月末結(jié)存存貨成本 =22301281=949（萬元）。材料尚未到達(dá)，款項已由銀行存款支付。 （ “ 應(yīng)交稅費 ” 科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示） 【答案】 （ 1） 發(fā)出 A 材 料 的 單 位 成 本 ＝ （ 202002020+2200+37000+51500+600 ） / （ 2020+2950+5000+50）＝ 109300/10000＝ （元 /公斤） （ 2） ① 借：應(yīng)付賬款 2020 貸： 原材料 2020 ② 借：原材料 2200 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 306 貸：銀行存款 2 506 ③ 借：在途物資 37000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6120 貸：銀行存款 43120 ④ 借：原材料 37000 貸：在途物資 37000 ⑤ 借：原材料 51500 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8415 銀行存款 20205 貸：其他貨幣資金 80000 ⑥ 借：原材料 600 貸：生產(chǎn)成本 600 ⑦ 借：生產(chǎn)成本 65580 制造費用 10930 管理費用 10930 14 貸：原材料 87440 【例題 3 （ 5） 4 月 30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料 7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。即企業(yè)對其 合營企業(yè) 的長期股權(quán)投資。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ”科目，按該項長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 （四）長期股權(quán)投資減值 1．長期股權(quán)投資減值金額的確定 （ 1）對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資 與 可收回金額 比較。 （ 3） 2020年 3月 10日收到利潤。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為 50000萬元。 （ 2） 借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收股利 500 （ 3） 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 400 貸：投資收益 400 （ 4） 借：應(yīng)收股利 200 貸：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 200 （ 5） 借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收股利 200 （ 6） 借：銀行存款 10610 貸：長期股權(quán)投資 —— 成本 10010 18 —— 損益調(diào)整 200 投資收益 400 【例題 3 （ 5） 2020年 3月 12日，甲上市公司收到乙公司分派的 2020年度的現(xiàn)金股利?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。下列各項 不屬于 投資性房地產(chǎn) ：（ 1） 自用房地產(chǎn) ；（ 2） 作為存貨的房地產(chǎn)。按該項投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其差額，借記“ 其他業(yè)務(wù)成本 ”科目。該借款期限 2年，年利率 %，到期一次還本付息，不計復(fù) 利。用銀行存款支付其他安裝費用 16400元。 假定長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā) 生的 23 利息計入在建工程成本。 （ 4） 2020 年 3月 15 日，改良工 程完工并驗收合格，北方公司以銀行存款支付工程總價款 萬元。 （ 4）計算 2020年 12月 31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會計分錄。 借：在建工程 582（ 580+2） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 （ 2）編制設(shè)備安裝及設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄。 處置時的賬面價值 =485（ 4855） /8 9/1250=390（萬元） 處置凈損失 =390+51030=355（萬元） （ 10）編制 2020年 10月 10日處置該設(shè)備的會計分錄。 （四）無形資產(chǎn)減值 企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。 無 形資產(chǎn) 的后續(xù)計量 使用壽命有限的無形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 攤銷期： 可供使用 當(dāng)月 起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止 攤銷方法：與所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有關(guān)， 不一定是直線法 殘值 一般視為零 ，但可能有殘值 攤銷時可能影響當(dāng)期損益，也可能計入制造費用等。 12＝ 10（萬元） 借：管理費用 10 貸：累計攤銷 10 （ 5） 至 2020年 12月 31日，該專利權(quán)累計攤銷金額 =600247。（答案中的金額單位用 萬元表示） 【答案】 （ 1） 2020年 1月 1日購入： 借：無形資產(chǎn) 100 貸：銀行存款 100 （ 2） 2020年攤銷： 借：管理費用 20 貸：累計攤銷 20 （ 3） 2020年攤銷： 借：管理費用 20 29 貸：累計攤銷 20 （ 4） 2020年計提減值準(zhǔn)備： 2020年 12月 31日，無形資產(chǎn)的凈值為 60萬元，甲企業(yè)估計其可收回金額為 18萬元，該無 形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備 42萬元。如建造倉庫領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，其會計分錄為： 借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存