【正文】 收到該債券 2020年下半年利息。 9 (6)2020年 3月 31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款 2360000元 (含 1季度利息 20200元 )。 假定不考慮其他因素。 要求：編制甲企業(yè)上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。 【答案】 (1)2020年 1月 1日，購入債券 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 2020000 應(yīng)收利息 40000 投資收益 40000 貸：銀行存款 2080000 (2)2020年 1月 5日，收到該債券 2020年下半年利息 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 (3)2020年 6月 30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動 300000 貸：公允價(jià)值變動損益 300000 借：應(yīng)收利息 40000 貸：投資收益 40000 (4) 2020年 7月 5日，收到該債券半年利息 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 (5)2020年 12月 31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動和投資收益 借：公允價(jià)值變動損益 100000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動 100000 借：應(yīng)收利息 40000 貸：投資收益 40000 (6) 2020年 1月 5日，收到該債券 2020年下半年利息 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 （ 7） 2020年 3月 31日，將該債券予以出售 10 借：銀行存款 2360000 公允價(jià)值變動損益 202000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 2020000 —— 公允價(jià)值變動 202000 投資收益 360000 專題四 存貨 一、本專題應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容 （一）存貨成本的確定 （二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。 （三）原材料的核算 銀行存款等 材料采購 原材料 生產(chǎn)成本等 實(shí)際成本 入庫材料計(jì)劃成本 發(fā)出材料計(jì)劃成本 材料成本差異 入庫材料超支差異 發(fā)出材料負(fù)擔(dān)差異 入庫材料節(jié)約差異 （四）委托加工物資 存貨成本 采購成本 購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用 加工成本 直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用 其他成本 是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 11 （五）存貨清查 盈的核算 （六）存貨減值 管理費(fèi)用 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 原材料等 管理費(fèi)用 ① 批準(zhǔn)處理前 ② 批準(zhǔn)處理后 原材料 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 其他應(yīng)收款 原材料 管理費(fèi)用 營業(yè)外支出 ① 批準(zhǔn)處理前 ② 由過失人賠償部分 ③ 殘料入庫 ④ 一般經(jīng)營損 失 ⑤ 非常損失 原材料 材料成 本差異 委托加工物資 ①發(fā)出材料實(shí)際成本 銀行存款 ②支付運(yùn)雜費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交消費(fèi)稅 ④支付收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅 ③支付加工費(fèi)和增值稅 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ④支付收回后用于直接銷售的消費(fèi)稅 ⑤ 收回委托加工物資 庫存商品等 12 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。 二、例題講解 【例題 1計(jì)算分析題】甲公司 2020年 12月份 A商品有關(guān)收、發(fā)、存情況如下： （ 1） 12月 1日結(jié)存 300件，單位成本為 2萬元。 （ 2） 12月 8日購入 200件，單 位成本為 。 （ 3） 12月 10日發(fā)出 400件。 （ 4） 12月 20日購入 300件，單位成本為 。 （ 5） 12月 28日發(fā)出 200件。 （ 6） 12月 31日購入 200件，單位成本為 。 要求： （ 1）用先進(jìn)先出法計(jì)算 A商品 2020年 12月份發(fā)出存貨的成本和 12月 31日結(jié)存存貨的成本。 （ 2）用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算 A商品 2020年 12月份發(fā)出存貨的成本和 12月 31日結(jié)存存貨的成本。 （ 3）用移動加權(quán)平均法計(jì)算 A商品 2020年 12月份發(fā)出存貨的成本和 12月 31日結(jié)存存貨的成本。 【答案】 （ 1） 本月可供發(fā)出存貨成本 =300 2+200 +300 +200 =2230（萬元） 本月發(fā)出存貨成本 =（ 300 2+100 ） +（ 100 +100 ） =1270（萬元） 本月月末結(jié)存存貨成本 =22301270=960（萬元） （ 2） 加權(quán)平均單位成本 =2230247。（ 300+200+300+200） =（萬元） 本月發(fā)出存貨成本 =（ 400+200） = 1338（萬元） 本月月末結(jié)存存貨成本 =22301338=892（萬元） （ 3） 12月 8日購貨的加權(quán)平 均單位成本 =（ 300 2+200 ）247。（ 300+200） = （萬元） 12月 10日發(fā)出存貨的成本 =400 = 832（萬元） 12 月 20 日購貨的加權(quán)平均單位成本 =（ 100 +300 ）247。（ 100+300） = （萬元） 12月 28日發(fā)出存貨的成本 =200 =449（萬元） 本月發(fā)出存貨成本 =832+449=1281（萬元） 本月月末結(jié)存存貨成本 =22301281=949（萬元）。 【例題 2計(jì)算分析題】 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17％。原材 料采用實(shí)際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。運(yùn)輸費(fèi)不考慮增值稅。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 ①計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ②沖回多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 13 2020年 4月，與 A材料相關(guān)的資料如下： （ 1） 1日， “ 原材料 —— A材料 ” 科目余額 20200元（共 2020公斤，其中含 3月末驗(yàn)收入庫但因發(fā)票賬單未到而以 2020元暫估入賬的 A材料 200公斤）。 （ 2） 5日，收到 3月末以暫估價(jià)入庫 A材料的發(fā)票賬單，貨款 1 800元，增值稅額 306元，對方代墊運(yùn)輸費(fèi) 400元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。 （ 3） 8日，以匯兌結(jié)算方式購入 A材料 3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款 36000元， 增值稅額 6120元，運(yùn)輸費(fèi)用 1000元。材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行存款支付。 （ 4） 11日，收到 8日采購的 A材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有 2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的 50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理損耗， A材料驗(yàn)收入庫。 （ 5） 18 日，持銀行匯票 80000元購入 A 材料 5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為 49500元，增值稅額為 8415元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用 2020元，材料已驗(yàn)收入庫，剩余票款退回并存入銀行。 （ 6） 21日，基本生產(chǎn)車間自制 A材料 50公斤驗(yàn)收入庫，總成本為 600元。 （ 7） 30 日，根據(jù) “ 發(fā)料憑證匯總表 ” 的記錄， 4 月份 基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 A材料 6000公斤，車間管理部門領(lǐng)用 A材料 1000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用 A材料 1000公斤。 要求： （ 1）計(jì)算甲企業(yè) 4月份發(fā)出 A材料的單位成本。 （ 2）根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè) 4月份與 A材料有關(guān)的會計(jì)分錄。 （ “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示） 【答案】 （ 1） 發(fā)出 A 材 料 的 單 位 成 本 ＝ （ 202002020+2200+37000+51500+600 ） / （ 2020+2950+5000+50）＝ 109300/10000＝ （元 /公斤） （ 2） ① 借：應(yīng)付賬款 2020 貸： 原材料 2020 ② 借：原材料 2200 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 306 貸：銀行存款 2 506 ③ 借：在途物資 37000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6120 貸：銀行存款 43120 ④ 借：原材料 37000 貸：在途物資 37000 ⑤ 借：原材料 51500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8415 銀行存款 20205 貸：其他貨幣資金 80000 ⑥ 借：原材料 600 貸：生產(chǎn)成本 600 ⑦ 借：生產(chǎn)成本 65580 制造費(fèi)用 10930 管理費(fèi)用 10930 14 貸：原材料 87440 【例題 3計(jì)算分析題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤 10元。該企業(yè) 2020年 4月份有關(guān)資料如下 ： （ 1）“原材料”賬戶月初余額 40000 元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額 500 元，“材料采購”賬戶月初借方余額 10600 元（上述賬戶核算的均為甲材料）。 （ 2） 4月 5日，企業(yè)上月已付款的甲材料 1000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫。 （ 3） 4月 15日，從外地 A 公司購入甲材料 6000 公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為 59000元，增值稅額 10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。 （ 4） 4月 20日，從 A 公司購入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺 40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn) 收入庫。 （ 5） 4 月 30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料 7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。 要求： 根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實(shí)際成本。 【答案】 （ 1） 4月 5日收到材料時(shí)： 借：原材料 10000 材料成本差異 600 貸：材料采購 10600 （ 2） 4月 15日從外地購入材料時(shí)： 借：材料采購 59000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10030 貸：銀行存款