【正文】 1000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫(kù)。 （ 5） 4 月 30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料 7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。 專題五 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容 （一）成本法和權(quán)益法的適用范圍 1．成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍 （ 1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其 合營(yíng)企業(yè) 的長(zhǎng)期股權(quán)投資。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ”科目，按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 被投資單位發(fā)生虧損： 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 ③被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利： 16 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 （ 3） “ 其他權(quán)益變動(dòng) ”的會(huì)計(jì)處理 在持股比例不變的情況下，被投資單位 除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) ，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積 —— 其他資本公積”科目。 （四）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值 1．長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定 （ 1）對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 與 可收回金額 比較。 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間 不得轉(zhuǎn)回 。 （ 3） 2020年 3月 10日收到利潤(rùn)。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 【答案】 （ 1） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2020 貸：銀行存款 2020 （ 2） 借：應(yīng)收股利 40 貸：投資收益 40 （ 3） 17 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收股利 40 （ 4） 無(wú)分錄 （ 5） 借：銀行存款 1900 投資收益 120 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2020 【例題 2當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）為 50000萬(wàn)元。 （ 5） 2020年 3月 10日，甲上市公司收到乙公司分派的 2020年度的現(xiàn)金股利。 （ 2） 借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收股利 500 （ 3） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 400 貸：投資收益 400 （ 4） 借：應(yīng)收股利 200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 200 （ 5） 借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收股利 200 （ 6） 借：銀行存款 10610 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 成本 10010 18 —— 損益調(diào)整 200 投資收益 400 【例題 3當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）為 19000萬(wàn)元。 （ 5） 2020年 3月 12日，甲上市公司收到乙公司分派的 2020年度的現(xiàn)金股利。 銀行存款 在建工程 固定資產(chǎn) ② 補(bǔ)付工程款 ① 預(yù)付工程款 ③ 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 銀行存款等 工程物資 在建工程 固定資產(chǎn) ① 購(gòu)入工程物資 ② 領(lǐng)用工程物資 ⑥ 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) ③ 用銀行存款支付的其他費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬 ④ 分配工程人員工資 庫(kù)存商品 ⑤ 工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品 銀行存款等 在建工程等 固定資產(chǎn) ① 需安裝，發(fā)生的安裝支出 ② 安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn) 20 在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： （ 1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊， 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì) 提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊 ?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 銀行存款 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 原材料 其他應(yīng)收款 ① 轉(zhuǎn)入清理 ① 轉(zhuǎn)入清理 ② 支付清理費(fèi)用 ④ 變價(jià)收入 ④ 殘料入庫(kù) ⑤ 保險(xiǎn)賠償 ③ 計(jì)算交納的稅金 ⑥ 清理凈收益 ⑥ 清理凈損失 21 （六）固定資產(chǎn)減值 企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。下列各項(xiàng) 不屬于 投資性房地產(chǎn) ：（ 1） 自用房地產(chǎn) ；（ 2） 作為存貨的房地產(chǎn)。 企業(yè) 采用公允價(jià)值模式 進(jìn)行后續(xù) 計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 （公允價(jià)值變動(dòng)損益） 。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其差額，借記“ 其他業(yè)務(wù)成本 ”科目。 若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn) 。該借款期限 2年，年利率 %，到期一次還本付息，不計(jì)復(fù) 利。該待安裝生產(chǎn)線交付本公司安裝部門安裝。用銀行存款支付其他安裝費(fèi)用 16400元。出售所得款項(xiàng) 500000元全部存入銀行。 假定長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā) 生的 23 利息計(jì)入在建工程成本。 該設(shè)備于 2020年 12月 10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入行政管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 10萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 （ 4） 2020 年 3月 15 日，改良工 程完工并驗(yàn)收合格，北方公司以銀行存款支付工程總價(jià)款 萬(wàn)元。 （ 5） 2020年 10月 10日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，北方公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入 10萬(wàn)元、保險(xiǎn)公司賠償款 30萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用 5萬(wàn)元；款項(xiàng)均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 （ 4）計(jì)算 2020年 12月 31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 8）計(jì)算 2020年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。 借：在建工程 582（ 580+2） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （ 2）編制設(shè)備安裝及設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。 2020年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（ 46010） /9 9/12＝ （萬(wàn)元） 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 （ 6）編制 2020年 9月 30日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 處置時(shí)的賬面價(jià)值 =485（ 4855） /8 9/1250=390（萬(wàn)元） 處置凈損失 =390+51030=355（萬(wàn)元） （ 10）編制 2020年 10月 10日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。（假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和確認(rèn)租金收入） 【答案】 （ 1） 2020年 1月 1日 借：投資性房地產(chǎn) —— 成本 6000 貸： 開發(fā)產(chǎn)品 6000 （ 2） 2020年 12月 31日 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 300 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 （ 3） 2020年 12月 31日 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 借：投資性 房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 300 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 （ 4） 2020年 12月 31日 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 （ 5） 2020年 1月 10日 借：銀行存款 6800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6800 借：其他業(yè)務(wù)成本 6000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 700 貸：投資性房地產(chǎn) —— 成本 6000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 700 專題七 無(wú)形資產(chǎn) 一、本專題主要內(nèi)容 (一 )無(wú)形資產(chǎn)的取得 ，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 （四）無(wú)形資產(chǎn)減值 企業(yè)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。計(jì)算分析題】甲上市公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，與該項(xiàng)專利技術(shù)有關(guān)的資料如下： （ 1） 2020年 1月，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段，以銀行存款支付開發(fā)費(fèi)用 800萬(wàn)元，其中滿足資本化條件的為 600萬(wàn)元。 無(wú) 形資產(chǎn) 的后續(xù)計(jì)量 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 攤銷期： 可供使用 當(dāng)月 起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止 攤銷方法：與所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有關(guān)， 不一定是直線法 殘值 一般視為零 ，但可能有殘值 攤銷時(shí)可能影響當(dāng)期損益，也可能計(jì)入制造費(fèi)用等。 （ 4）計(jì)算甲上市公司 2020年 7月專利權(quán)攤銷金額并編制會(huì)計(jì)分錄。 12＝ 10（萬(wàn)元） 借：管理費(fèi)用 10 貸：累計(jì)攤銷 10 （ 5） 至 2020年 12月 31日，該專利權(quán)累計(jì)攤銷金額 =600247。該無(wú)形資產(chǎn) 可供使用時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止 的年限為 5年，采用直線法攤銷。（答案中的金額單位用 萬(wàn)元表示） 【答案】 （ 1） 2020年 1月 1日購(gòu)入： 借：無(wú)形資產(chǎn) 100 貸：銀行存款 100 （ 2） 2020年攤銷： 借：管理費(fèi)用 20 貸：累計(jì)攤銷 20 （ 3） 2020年攤銷： 借：管理費(fèi)用 20 29 貸：累計(jì)攤銷 20 （ 4） 2020年計(jì)提減值準(zhǔn)備： 2020年 12月 31日，無(wú)形資產(chǎn)的凈值為 60萬(wàn)元，甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為 18萬(wàn)元，該無(wú) 形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 42萬(wàn)元。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng) 交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款 預(yù)收賬款 銀行存款 ② 提供貨物 ① 預(yù)收貨款 ③ 對(duì)方補(bǔ)付貨款 ④ 退回預(yù)收款 31 （六）應(yīng)交增值稅 借：材料采購(gòu) 原材料 固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生 非常損失 以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )”科目；屬 于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的成本一并處理。如建造倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存