【正文】 金融資產(chǎn) —— 成本 600 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 120 投資收益 30 【例題 2 9 (6)2020年 3月 31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款 2360000元 (含 1季度利息 20200元 )。 （ 3） 12月 10日發(fā)出 400件。（ 300+200+300+200） =（萬元） 本月發(fā)出存貨成本 =（ 400+200） = 1338（萬元） 本月月末結(jié)存存貨成本 =22301338=892（萬元） （ 3） 12月 8日購(gòu)貨的加權(quán)平 均單位成本 =（ 300 2+200 ）247。 （ 2） 5日，收到 3月末以暫估價(jià)入庫(kù) A材料的發(fā)票賬單，貨款 1 800元，增值稅額 306元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi) 400元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。 要求： （ 1）計(jì)算甲企業(yè) 4月份發(fā)出 A材料的單位成本。 （ 4） 4月 20日，從 A 公司購(gòu)入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺 40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。 （ 2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且 在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的 長(zhǎng)期股權(quán)投資。 2．長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目 。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期 股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。計(jì)算分析題】甲公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)如下： （ 1） 2020年 1月 2日，甲公司用銀行存款 2020萬元取得乙公司 10%的股權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi) 20萬元，對(duì)乙公司無重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。每股 買入價(jià)，每股價(jià)格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ，另外支付相關(guān)稅費(fèi) 10萬元。 要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。 （ 3） 2020年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2020萬元。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)， 在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 。 資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)—— 公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余 額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算分析題】甲公司購(gòu)置了一套需要安裝的生產(chǎn)線。該批產(chǎn)品實(shí)際成本為 53600元，不考慮增值稅。 假定固定資產(chǎn)按年計(jì)提折舊，借款利息每年年末一次計(jì)息。 （ 3） 2020 年 9 月 30 日，北方公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整，決定采用出包方式對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。 （ 2）編 制設(shè)備安裝及設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 10）編制 2020年 10月 10日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。 借：在建工程 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn) 485 貸：在建工程 485 （ 8）計(jì)算 2020年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。 27 （二）無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （三）無形資產(chǎn)的處置 企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 （ 2）該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定有效期為 5年，采用直線法攤銷。 （會(huì)計(jì)分錄涉及的科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】 （ 1） 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 600 —— 費(fèi)用化支出 200 貸：銀行存款 800 （ 2） 借：管理費(fèi)用 200 貸：研發(fā)支出 200 （ 3） 借：無形資產(chǎn) 600 貸：研發(fā)支出 600 （ 4) 2020年 7月專利權(quán)攤銷金額＝ 600247。甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為 18萬元。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （四）預(yù)收賬款 （五）應(yīng)付職工薪酬 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 12 17=170（萬元） 借：銀行存款 500 累計(jì)攤銷 170 貸：無形資產(chǎn) 600 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 25 營(yíng)業(yè)外收入 45 【例題 2 （ 2）編制甲上市公司轉(zhuǎn)銷費(fèi)用化開發(fā)支出的會(huì)計(jì)分錄。 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)， 在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 。計(jì)算分析題】長(zhǎng)江房地產(chǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司）于 2020 年 1 月 1日將一幢商品房建造完成后直接對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為 3年，每年 12月 31日收取租金 200萬元，出租時(shí)，該幢商品房的成本為 6000萬元，公允價(jià)值為 6000萬元， 2020 26 年 12月 31日，該幢商品房的公允價(jià)值為 6300萬元， 2020年 12月 31日，該幢商品房的公允價(jià)值為 6600萬元， 2020年 12月 31 日，該幢商品房的公允價(jià)值為 6700 萬元， 2020年 1月 10日將該幢商品房對(duì)外出售，收到 6800萬元存入銀行。 2020年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（ 61010） /10＝ 60（萬元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 60 貸：累計(jì)折舊 60 （ 4）計(jì)算 2020年 12月 31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 6）編制 2020年 9月 30日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。改良后該設(shè)備的可收回金額為 500萬元。計(jì)算分析題】北方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱北方公司）為注冊(cè)地在北京市的一家上市公司，其 2020年至 2020年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下： （ 1） 2020年 10月 10日，北方公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 580萬元，增值稅為 萬元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi) 2 萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為 5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊（預(yù)計(jì)凈殘值 率為 5%）。增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為 468000元，增值稅額為 79560元。 處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí) ,應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收 入”科目；按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn) —— 成本”科目；按其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng)”科目。 但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí) 將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除 ；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。 每股買入價(jià)8 元，每股價(jià)格中包含已宣告 但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ，另外支付相關(guān)稅費(fèi) 7 萬元。 （ 3） 2020年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2020萬元。 （ 5） 2020 年 2 月 1 日，甲公司將持有的乙公司的股票全部售出，收到價(jià)款凈額 1900萬元，款項(xiàng)已由銀行收妥。 2．長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。 （ 2）“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理 錯(cuò)誤 !未找到引用源。即企業(yè)對(duì)其 聯(lián)營(yíng)企業(yè) 的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 【答案】 （ 1） 4月 5日收到材料時(shí)： 借：原材料 10000 材料成本差異 600 貸：材料采購(gòu) 10600 （ 2） 4月 15日從外地購(gòu)入材料時(shí)： 借：材料采購(gòu) 59000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10030 貸：銀行存款 69030 （ 3） 4月 20日收到 4月 15日購(gòu)入的材料時(shí)： 借：原材料 59600 貸：材料采購(gòu) 59000 材料成本差異 600 （ 4） 4月 30日計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額： 材料成本差異率 ＝（ 500+600600）247。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤 10元。經(jīng)檢查，短缺的 50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗， A材料驗(yàn)收入庫(kù)。計(jì)算分析題】 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17％。 要求： （ 1）用先進(jìn)先出法計(jì)算 A商品 2020年 12月份發(fā)出存貨的成本和 12月 31日結(jié)存存貨的成本。 （三）原材料的核算 銀行存款等 材料采購(gòu) 原材料 生產(chǎn)成本等 實(shí)際成本 入庫(kù)材料計(jì)劃成本 發(fā)出材料計(jì)劃成本 材料成本差異 入庫(kù)材料超支差異 發(fā)出材料負(fù)擔(dān)差異 入庫(kù)材料節(jié)約差異 （四）委托加工物資 存貨成本 采購(gòu)成本 購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用 加工成本 直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用 其他成本 是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 11 （五）存貨清查 盈的核算 （六）存貨減值 管理費(fèi)用 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 原材料等 管理費(fèi)用 ① 批準(zhǔn)處理前 ② 批準(zhǔn)處理后 原材料 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 其他應(yīng)收款 原材料 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 ① 批準(zhǔn)處理前 ② 由過失人賠償部分 ③ 殘料入庫(kù) ④ 一般經(jīng)營(yíng)損 失 ⑤ 非常損失 原材料 材料成 本差異 委托加工物資 ①發(fā)出材料實(shí)際成本 銀行存款 ②支付運(yùn)雜費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交消費(fèi)稅 ④支付收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅 ③支付加工費(fèi)和增值稅 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ④支付收回后用于直接銷售的消費(fèi)稅 ⑤ 收回委托加工物資 庫(kù)存商品等 12 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。 (2)2020年 6月 30日，該債券的公允價(jià)值為 2300000元 (不含利息 )。 2020年 6月 30日該股票每股市價(jià)為 ， 2020年 8 月 10 日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股 ， 8月 20 日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。 ④ 12月份甲公司發(fā)生借款利息 50萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇?在未達(dá)賬項(xiàng)。 ② 12月 29日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付 B公司廣告費(fèi) 100萬元，并于當(dāng)日交給 B公司。 要求：根據(jù)上述資料，編制有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（答案中的金額單位用 萬元表示）。計(jì)算分析題】甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)， 2020年 1月 1日，從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款 2040000元 (含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 40000元 )購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用 40000 元。 假定不考慮其他因素。 （ 4） 12月 20日購(gòu)入 300件，單位成本為 。（ 300+200）