【正文】 失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； （ 4）住房公積金； （ 5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； （ 6）非貨幣性福利； （ 7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償； （ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 企業(yè)的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認(rèn)銷售收入，但是按照稅法 規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計算應(yīng)交增值稅。 企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 借：資產(chǎn)減值損失 42 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 42 專題 08 流動負(fù)債 一、本專題應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容 （一）應(yīng)付賬款 （二）應(yīng)付票據(jù) （三）應(yīng)付利息 應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的銀行存款 應(yīng)付賬款 材料采購等 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 制造費用等 營業(yè)外收入 財務(wù)費用 ① 購入貨物 ③ 應(yīng)付水電費 ② 償還應(yīng)付賬款 ② 發(fā)生的現(xiàn)金折扣 ④ 無法歸還的應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 應(yīng)付賬款 財務(wù)費用 短期借款 ① 購入貨物 ③ 計提利息 ⑥ 支付手續(xù)費 ② 抵償賬款 ⑤ 無力支付票款 ④ 支付票據(jù)本息 銀行存款 ⑦ 應(yīng)付銀行承兌匯票到期，無力支付票款 材料采購 30 長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 2020年 12月 31日，由于與 A無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使 A 無形資產(chǎn)發(fā)生減值。 5247。 （ 5）編制甲上市公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會計分錄。 可能計提減值準(zhǔn)備 不攤銷， 每期期末進(jìn)行減值 測試 ，計提減值準(zhǔn)備 研發(fā)支出 研究階段 開發(fā)階段 計入當(dāng)期損益 符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)成本 不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益 28 要求： （ 1）編制甲上市公司發(fā)生開發(fā)支出的會計分錄。 2020年 7 月 1日，開發(fā)活動結(jié)束，并按法律程序申請取得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門使用。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失 —— 計提的無形資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。 借：固定資產(chǎn)清理 390 累計折舊 95 貸：固定資產(chǎn) 485 借：銀行存款 10 貸：固定資產(chǎn)清 理 10 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 30 貸：固定資產(chǎn)清理 30 借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：銀行存款 5 借：營業(yè)外支出 355 貸：固定資產(chǎn)清理 355 【例題 3 借：在建工程 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90 貸：固定資產(chǎn) 610 （ 7）編制 2020年 3月 15日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄。 借：在建工程 28 貸：原材料 18 應(yīng)付職工薪酬 10 借：固定資產(chǎn) 610 貸：在建工程 610 25 （ 3）計算 2020年度該設(shè)備計提的折舊額，并編制相應(yīng)的會計分錄。 （ 9）計算 2020年 10月 10日處置該設(shè)備實現(xiàn)的凈損益。 （ 5）計算 2020年度該設(shè)備計提的折舊額，并編制相應(yīng)會計分錄。 要求： （ 1）編制 2020年 10月 10日取得該設(shè)備的會計分錄。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計尚可使用年限 8 年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為 5萬元。 （ 2） 2020年 12月 31日，北方公司對該設(shè)備進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為 460萬元；計提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法保持不變。 (“ 應(yīng)交稅費 ” 科目要求寫出明細(xì)科目 ) 【答案】 （ 1） ① 借：銀行存款 500000 貸：長期借款 500000 ② 借：在建工程 500000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 79560 貸：銀行存款 579560 ③ 借：在建工程 53600 貸：庫存商品 53600 ④ 借：在建工程 34400 貸：應(yīng)付職工薪酬 18000 銀行存款 16400 ⑤ 借：在建工程 12020 貸：長期借款 12020 借：固定資產(chǎn) 600000 貸：在建工程 600000 （ 2） ① 借：制造費用 240000 貸：累計折舊 240000 ② 借：財務(wù)費用 48000 貸：長期借款 48000 （ 3） ① 借：制造費用 144000 貸：累計折舊 144000 ② 借：固定資產(chǎn)清理 216000 累計折舊 384000 貸：固定資產(chǎn) 600000 ③ 借：固定資產(chǎn)清理 30000 貸：銀行存款 30000 ④ 借：銀行存款 500000 貸：固定資產(chǎn)清理 500000 ⑤ 24 借： 固定資產(chǎn)清理 254000 貸：營業(yè)外收入 254000 【例題 2于當(dāng)日清理完畢，不考慮增值稅。 （ 5） 20 7年 12月 31日，安裝工程結(jié)束，并隨即投入使用。 （ 3）安裝生產(chǎn)線時，領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批。 （ 2） 20 7 年 9 月 30 日，用上述借款購入待安裝的生產(chǎn)線。 二、例題講解 【例題 1已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。 （八）投資性房地產(chǎn)的取得 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款 的確認(rèn) 和初始計量 （九）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 企業(yè) 通常 應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量 ，也 可以采用公允價值模式 對投資性房地產(chǎn) 進(jìn)行后續(xù)計量。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失 —— 計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 （三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等 。 （ 2）固定資產(chǎn) 提足 折舊后， 不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊 ； 提前報廢 的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 （ 6） 2020年 1月 4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得 價款 5200萬元 (不考慮長期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費 )。 （ 2） 2020年 3月 16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。計算分析題】甲上市公司發(fā)生下列長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)： （ 1） 2020年 1月 3日，購入乙公司股票 580萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的 25％，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司將其作為長期股權(quán)投資核算。 （ 6） 2020年 1月 4日，甲上市公司 出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價款 10610萬元（不考慮長期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費）。 （ 2） 2020年 3月 15日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。計算分析題】甲上市公司發(fā)生下列長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)： （ 1） 2020年 1月 2日，購入乙公司股票 1000萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的 20％，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司將其作為長期股權(quán)投資核算。 （ 4） 2020年 度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 800萬元。 二、例題講解 【例題 1 （ 2）不具有控制、共同控制、重大影響且公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 與 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 比較。 （ 4）處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 （三）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 1．科目設(shè)置 長期股權(quán)投資 —— 成本 —— 損益調(diào)整 —— 其他權(quán)益變動 2．權(quán)益法核算的會計處理 企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： （ 1）“成本”明細(xì)科目的會計處理 長期股權(quán)投資的初始投資成本 大于 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的， 不調(diào)整 長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本 小于 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資 —— 成本”科目， 貸記“營業(yè)外收入”科目 。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤， 則應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，不計入長期股權(quán)投資成本 。 （ 2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對 子公司 的長期股權(quán)投 15 資。 要求： 根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄，并計算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實際成本。 （ 3） 4月 15日，從外地 A 公司購入甲材料 6000 公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價款為 59000元，增值稅額 10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項，材料尚未到達(dá)。計算分析題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計劃成本計價核算。 （ 7） 30 日，根據(jù) “ 發(fā)料憑證匯總表 ” 的記錄， 4 月份 基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 A材料 6000公斤，車間管理部門領(lǐng)用 A材料 1000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用 A材料 1000公斤。 （ 4） 11日，收到 8日采購的 A材料，驗收時發(fā)現(xiàn)只有 2950公斤。 存貨跌價準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 ①計提存貨跌價準(zhǔn)備 ②沖回多計提的存貨跌價準(zhǔn)備 13 2020年 4月，與 A材料相關(guān)的資料如下： （ 1） 1日， “ 原材料 —— A材料 ” 科目余額 20200元（共 2020公斤，其中含 3月末驗收入庫但因發(fā)票賬單未到而以 2020元暫估入賬的 A材料 200公斤）。 【例題 2 【答案】 （ 1） 本月可供發(fā)出存貨成本 =300 2+200 +300 +200 =2230（萬元） 本月發(fā)出存貨成本 =（ 300 2+100 ） +（ 100 +100 ） =1270（萬元） 本月月末結(jié)存存貨成本 =22301270=960（萬元） （ 2） 加權(quán)平均單位成本 =2230247。 （ 6） 12月 31日購入 200件，單位成本為 。 （ 2） 12月 8日購入 200件，單 位成本為 。 【答案】 (1)2020年 1月 1日，購入債券 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 2020000 應(yīng)收利息 40000 投資收益 40000 貸：銀行存款 2080000 (2)2020年 1月 5日，收到該債券 2020年下半年利息 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 (3)2020年 6月 30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 300000 貸：公允價值變動損益 300000 借：應(yīng)收利息 40000 貸：投資收益 40000 (4) 2020年 7月 5日，收到該債券半年利息 借：銀行存款 40000