【正文】 檔案時(shí)，應(yīng)遵循監(jiān)銷的有關(guān)規(guī)定。 單位可以選購商品化會(huì)計(jì)軟件，也可自行開發(fā)或委托開發(fā)會(huì)計(jì)軟件。 2．以磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質(zhì)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)）。 （ 2）開戶單位收入的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間；開戶單位支付現(xiàn)金可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得 “坐支 ”現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行。清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目核算；查明原因后，分別情況處理 : （ 1）屬于記賬差錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《支付結(jié)算辦法》，并按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立和使用基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。 1．票據(jù)。 3．結(jié)算方式。單位和個(gè)人各種款 項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。 （ 2）托收承付。收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運(yùn)的證件及其他有效證件。委托收款在同城、異地均可以使用。 （四）銀行存款清查 銀行存 款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進(jìn)行的核對。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。單位和個(gè)人各種 款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。信用卡是銀行卡的一種。 （二）其他貨幣資金的核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “其他貨幣資金 ”科目，核算其他貨幣資金的收支、結(jié)存情況。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù) ”科目，核算應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨單位方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)收賬款 ”科目，核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置 “預(yù)付賬款 ”科目，而直接在 “應(yīng)付賬款 ”科目核算，但在編制 “資產(chǎn)負(fù)債表 ”時(shí)，應(yīng)當(dāng)將 “預(yù)付賬款 ”和 “應(yīng)付賬款 ”的金額分別反映。企業(yè)應(yīng)在 “其他應(yīng)收款 ”科目下設(shè)置 “備用金 ”明細(xì)科目或者單獨(dú)設(shè)置 “備用金 ”科目，以反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況。 （二）壞賬損失的核算 企業(yè)的壞賬損失只能采用 “備抵法 ”進(jìn)行核算。是指根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款余額乘以估計(jì)壞賬率來估計(jì)壞賬損失的方法。 3．銷貨百分比法。 如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)有明顯差別，則可對該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 第三節(jié) 存 貨 一、存貨概述 （一）存貨的定義 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用是指采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中 的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。 3．存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 （四）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 1．個(gè)別計(jì)價(jià)法。 3．加權(quán)平均法。 5．后進(jìn)先出法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。原材料可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。 原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，原材料總賬和明細(xì)賬均按計(jì) 劃成本登記，并設(shè)置 “物資采購 ”科目核算；原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過 “材料成本差異 ”科目核算。采用計(jì)劃成本核算時(shí)，包裝物收發(fā)等發(fā)生和分?jǐn)偟某杀静町愅ㄟ^ “材料成本差異 ”科目核算。低值易耗品可采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行攤銷，攤銷的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)按其用途計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用。 凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本；如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅先記入 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 ”科目的借方，按規(guī)定 用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。 七、存貨清查 為了加強(qiáng)存貨的管理，保護(hù)存貨的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對存貨進(jìn)行清查。 第四節(jié) 投 資 一、短期投資 （一）短期投資的定義 短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1 年（含 1 年）的投資。 1．短期投資入賬價(jià)值的確定 短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本確定入賬價(jià)值，記入 “短期投資 ”科目。企業(yè)出售短期投資獲得的價(jià)款，先扣除短期投資賬面價(jià)值（ “短期投資 ”賬戶賬面余額減去相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額），再扣除已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利和利息后的余額，作為投資收益或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。長期股權(quán)投資包括長期股票投資和其他股權(quán)投資。企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得的長期債券投資，應(yīng)按實(shí)際 支付的全部價(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本入賬。 1．長期股權(quán)投資入賬價(jià)值的確定 長期股權(quán)投資應(yīng)以取得時(shí)的投資成本作為初始投資成本入賬。 通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20％或 20％以上，或雖對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額不足 20％但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 2．長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法 長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。 （三）長期股權(quán)投資的核算 為了核算長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “長期股權(quán)投資 ”科目，并在該科目下設(shè)置 “股票投資 ”和 “其他股權(quán)投資 ”明細(xì)科目。如果企業(yè)購入債券時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較大，還應(yīng)設(shè)置 “債券費(fèi)用 ”三級明細(xì)科目進(jìn)行核算。 長期投資按照投資性質(zhì)可以分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。對于取得短期股票投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或取得短期債券投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，在實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；對于短期投資在持有期間所取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)作 為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值。 （ 2）短期債券投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，這部分款項(xiàng)應(yīng)作為應(yīng)收利息處理。 短期投資應(yīng)當(dāng)符合以下兩個(gè)條件： 第一，在公開市場交易并且有明確市價(jià)； 第二，持有投資 作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性。 企業(yè)清查的各種存貨的損溢，應(yīng)于期末結(jié)賬前處理完畢。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “庫存商品 ”科目，核算庫存商品的增減變化及其結(jié)存情況。委托加工物資的成本應(yīng)當(dāng)包括加工中實(shí)際耗用 物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅金等。 四、低值易耗品 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的的各種用具物品。 三、包裝物 包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中為包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。購入原材料時(shí)，由于采用的結(jié)算方式和采購地點(diǎn)不同，可能是付款與收到材料并驗(yàn)收入庫同時(shí)完成，也可能二者在時(shí)間上不同步，核算時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的情況進(jìn)行處理。是指平時(shí)商品的購進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過 “商品進(jìn)銷差價(jià) ”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。 商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。 4．移動(dòng)平均法。 2．先進(jìn)先出法。 存貨的來源不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi) 容也不同。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費(fèi)。其中，采購價(jià)格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 2．按存貨的存放地點(diǎn)分類，可分為庫存存貨、在途存貨、加工中存貨、委托代銷存貨等四類。如需變更，除應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 4．個(gè)別認(rèn)定法。是指根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。實(shí)務(wù)中按期估計(jì)壞賬損失的方法主要有：余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法四種。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。 四、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬 款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 三、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。商業(yè)匯票按承兌人不同分為包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否計(jì)息劃分，分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。 。 5．信用卡存款。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明 “現(xiàn)金 ”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。申請人或者收款人為單位的，不得在 “銀行匯票申請書 ”上填明 “現(xiàn)金 ”字樣。是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 1．外埠存款。 發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二而是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。 （三）銀行存款的核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “銀行存款 ”總賬和 “銀行存款日記賬 ”，以反映銀行存款的收付、結(jié)存情況。是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人；電匯是指匯款人委托銀行通過電報(bào)將款項(xiàng)劃給收款人。 （ 1）匯兌。 2．信用卡。支付結(jié)算 是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。 （ 3）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)記入 “其他應(yīng)付款 ”科目，屬于無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)記入 “營業(yè)外收入 ”科目。 2．現(xiàn)金的核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “現(xiàn)金 ”總 賬和 “現(xiàn)金日記賬 ”，每次辦理完收付款業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)及時(shí)結(jié)出賬面余額，每日終了，將賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)核對，月度終了， “現(xiàn)金日記賬 ”的余額應(yīng)當(dāng)與 “現(xiàn)金 ”總賬的余額核對，做到賬款相符、賬賬相符。 （二）電算化會(huì)計(jì)檔案管理的安全和保密措施 第三章 資 產(chǎn) [基本要求 ] （一）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和核算； （二） 掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款的清查與銀行存款的核算； （三）掌握其他貨幣資金的核算； （四）掌握應(yīng)收票據(jù)取得、收回和轉(zhuǎn)讓的核算； （五）掌握應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算； （六）掌握壞賬損失的核算； （七）掌握存貨入賬價(jià)值的確定和存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法； （八）掌握原材料購入和發(fā)出的核算； （九）掌握短期投資入賬價(jià)值的確定； （十）掌握取得短期投資、收取現(xiàn)金股利和利息、轉(zhuǎn)讓短期投資的核算； （十一）掌握長期債券投資的核算； （十二）掌握長期股票投資的核算； （十三）掌握固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法 ； （十四）掌握固定資產(chǎn)增加、折舊、修理、清理和清查的核算； （十五）掌握無形資產(chǎn)的核算； （十六）熟悉包裝物、低值易耗品、委托加工物資和庫存商品的核算； （十七）熟悉存貨的分類； （十八）熟悉存貨的清查； （十九）熟悉其他投資的核算； （二十）熟悉短期投資的概念和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)； （二十一）熟悉長期投資與短期投資的區(qū)別以及長期投資的分類； （二十二）熟悉固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)； （二十三）熟悉短期投資的期末計(jì)價(jià)。 （ 二）會(huì)計(jì)軟件的初始化 （三）會(huì)計(jì)軟件的運(yùn)行 1．人機(jī)并行； 2．替代手工記賬； 3．會(huì)計(jì)軟件的日常運(yùn)行。 二、選擇計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境和會(huì)計(jì)軟件 計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境包括運(yùn)行會(huì)計(jì)軟件所需要的硬件環(huán)境和軟件環(huán)境。會(huì)計(jì)檔案的保管期限，應(yīng)按《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了，可暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管 1 一年。 2．技術(shù)推算法。 2．銀行存款的清查。 （二）財(cái)產(chǎn)清查的種類 1．按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。其缺點(diǎn)是：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。科學(xué)合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對于有效地組織會(huì)計(jì)核算具有重要意義。 四、錯(cuò)賬查找與更正方法 （一）錯(cuò)賬查找的方法，包括：差數(shù)法、尾數(shù)法、除 2 法、除 9 法。 12 月末的 “本年累計(jì) ”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。 （ 4）結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。包括： （ 1）現(xiàn)金日