【正文】 濟(jì)管理活動(dòng)。是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定對(duì)象（或稱特定主體）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。 資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益 ——企業(yè)負(fù)債 。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則 （一、）會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位或組織。 （四、）貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，采用以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明。其后，如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 （二）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素 1．資產(chǎn)。 所有者權(quán)益具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)的分配。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。 （二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用 財(cái)物是企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的簡(jiǎn)稱， 一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。成本主要是指為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，是對(duì)象化了的費(fèi)用。 5．會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。 2．會(huì)計(jì)科目的意義 （ 1）會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)；。 （ 3）實(shí)用性原則。 （二）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。 3．借貸記賬法的記賬規(guī)則 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型分為：（ 1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加；（ 2）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少；（ 3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；（ 4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。 （二）明細(xì)分類賬戶 明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。 2．記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿 的直接依據(jù)。 （ 2）累計(jì)憑證。是指由 單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。是指記錄材料物品采購(gòu)或勞務(wù)供應(yīng)、產(chǎn)成品（商品）或勞務(wù)銷售情況的原始憑證。 三、記賬憑證 （一）記賬憑證的基本內(nèi)容 1．記賬憑證的名稱； 2．填制記賬憑證的日期； 3．記賬憑證的編號(hào)； 4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要； 5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向； 6．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額； 7．記賬標(biāo)記； 8．所附原始憑證張數(shù)； 9．會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由將 “借方科目 ”與換為 “貸方科目 ”，憑證中間的 “貸方科目 ”換為 “借方科目 ”互換。對(duì)于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉 及兩張以上記賬憑證時(shí)，可以采取分?jǐn)?shù)編號(hào)法。 2．會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息；分類、匯總會(huì)計(jì)信息；檢查、校正會(huì)計(jì)信息；編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。是指對(duì)某些在序時(shí)賬 簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。是指這種賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量的賬簿。 二、會(huì)計(jì)賬簿的登記 （一）賬簿的主要內(nèi)容及登記要求 1．賬簿的主要內(nèi)容（基本要素） （ 1）封面。是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。銀行 存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。 3．明細(xì)分類賬的格式和登記方法 明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶開(kāi)設(shè)賬頁(yè)，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算 資料的賬簿。 適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。賬簿之間核對(duì)的內(nèi) 容包括： （ 1）核對(duì)總分類賬簿的記錄； （ 2）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)； （ 3）總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)； （ 4）明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。 （ 2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余 額，在摘要欄內(nèi)注明 “本月合計(jì) ”字樣，在下面通欄劃單紅線。 第六節(jié) 賬務(wù)處理程序 一、賬務(wù)處理程序概述 （一）賬務(wù)處理程序的意義 賬務(wù)處理程序，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。 三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 （一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； （二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證； （三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款 日記賬； （四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬； （五）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證； （六）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬； （七）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符； （八）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 第七節(jié) 財(cái) 產(chǎn) 清 查 一、財(cái)產(chǎn)清查概述 （一）財(cái)產(chǎn)清查的意義 財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。 （二）實(shí)物資產(chǎn)的清查方法 1．實(shí)地盤點(diǎn)法。 二、會(huì)計(jì)檔案的查閱和復(fù)制 建立健全會(huì)計(jì)檔案的查閱、復(fù)制登記制度。 銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)遵循監(jiān)銷的有關(guān)規(guī)定。 2．以磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質(zhì)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)）。清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò) “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目核算；查明原因后，分別情況處理 : （ 1）屬于記賬差錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正。 1．票據(jù)。單位和個(gè)人各種款 項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運(yùn)的證件及其他有效證件。 （四）銀行存款清查 銀行存 款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單的余額進(jìn)行的核對(duì)。該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。信用卡是銀行卡的一種。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù) ”科目，核算應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)收賬款 ”科目，核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。企業(yè)應(yīng)在 “其他應(yīng)收款 ”科目下設(shè)置 “備用金 ”明細(xì)科目或者單獨(dú)設(shè)置 “備用金 ”科目，以反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況。是指根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款余額乘以估計(jì)壞賬率來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。 如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)有明顯差別，則可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 3．存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 3．加權(quán)平均法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。 原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，原材料總賬和明細(xì)賬均按計(jì) 劃成本登記，并設(shè)置 “物資采購(gòu) ”科目核算；原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò) “材料成本差異 ”科目核算。低值易耗品可采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行攤銷，攤銷的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)按其用途計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用。 七、存貨清查 為了加強(qiáng)存貨的管理，保護(hù)存貨的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對(duì)存貨進(jìn)行清查。 1．短期投資入賬價(jià)值的確定 短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。企業(yè)出售短期投資獲得的價(jià)款，先扣除短期投資賬面價(jià)值（ “短期投資 ”賬戶賬面余額減去相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額），再扣除已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利和利息后的余額，作為投資收益或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)按實(shí)際 支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本入賬。 通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20％或 20％以上，或雖對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額不足 20％但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 （三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 為了核算長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”科目，并在該科目下設(shè)置 “股票投資 ”和 “其他股權(quán)投資 ”明細(xì)科目。 長(zhǎng)期投資按照投資性質(zhì)可以分為長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。 （ 2）短期債券投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，這部分款項(xiàng)應(yīng)作為應(yīng)收利息處理。 企業(yè)清查的各種存貨的損溢，應(yīng)于期末結(jié)賬前處理完畢。委托加工物資的成本應(yīng)當(dāng)包括加工中實(shí)際耗用 物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅金等。 三、包裝物 包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。是指平時(shí)商品的購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò) “商品進(jìn)銷差價(jià) ”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。 4．移動(dòng)平均法。 存貨的來(lái)源不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi) 容也不同。其中，采購(gòu)價(jià)格是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。如需變更，除應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。是指根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。 三、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明 “現(xiàn)金 ”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二而是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。信匯是指匯款人委托銀行通過(guò)郵寄方式將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人；電匯是指匯款人委托銀行通過(guò)電報(bào)將款項(xiàng)劃給收款人。 2．信用卡。 （ 3）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)記入 “其他應(yīng)付款 ”科目，屬于無(wú)法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)記入 “營(yíng)業(yè)外收入 ”科目。 （二）電算化會(huì)計(jì)檔案管理的安全和保密措施 第三章 資 產(chǎn) [基本要求 ] （一）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和核算； （二） 掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款的清查與銀行存款的核算； （三）掌握其他貨幣資金的核算； （四）掌握應(yīng)收票據(jù)取得、收回和轉(zhuǎn)讓的核算； （五）掌握應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算； （六）掌握壞賬損失的核算； （七）掌握存貨入賬價(jià)值的確定和存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法； （八）掌握原材料購(gòu)入和發(fā)出的核算； （九）掌握短期投資入賬價(jià)值的確定； （十）掌握取得短期投資、收取現(xiàn)金股利和利息、轉(zhuǎn)讓短期投資的核算； （十一）掌握長(zhǎng)期債券投資的核算； （十二）掌握長(zhǎng)期股票投資的核算； （十三）掌握固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法 ； （十四）掌握固定資產(chǎn)增加、折舊、修理、清理和清查的核算； （十五）掌握無(wú)形資產(chǎn)的核算； （十六）熟悉包裝物、低值易耗品、委托加工物資和庫(kù)存商品的核算； （十七）熟悉存貨的分類； （十八）熟悉存貨的清查； （十九）熟悉其他投資的核算； （二十）熟悉短期投資的概念和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)； （二十一）熟悉長(zhǎng)期投資與短期投資的區(qū)別以及長(zhǎng)期投資的分類； （二十二）熟悉固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)； （二十三）熟悉短期投資的期末計(jì)價(jià)。 二、選擇計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境和會(huì)計(jì)軟件 計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境包括運(yùn)行會(huì)計(jì)軟件所需要的硬件環(huán)境和軟件環(huán)境。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。 2．技術(shù)推算法。 （二）財(cái)產(chǎn)清查的種類 1．按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大?？茖W(xué)合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對(duì)于有效地組織會(huì)計(jì)核算具有重要意義。 12 月末的 “本年累計(jì) ”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。包括： （ 1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符； （ 2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符； （ 3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否