【正文】 劃、經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)測(cè)決策所需的相關(guān)信息。會(huì)計(jì)核算的要求是真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)過程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。 工業(yè)企業(yè)的資金投入，投資者投入的，形成所有者權(quán)益，債權(quán)人投入的，形成債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債），資金投入之后，接下來(lái)是資金的運(yùn)用（循環(huán)和周轉(zhuǎn)）?！? 第二節(jié) 會(huì)計(jì)要素 一、會(huì)計(jì)要素 （一）會(huì)計(jì)要素的概念 為了具體實(shí)施會(huì)計(jì)核算，需要對(duì)會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行分類。 （ 1）資產(chǎn)的特征 資產(chǎn)具有以下基本特征： 注意：①資產(chǎn)一定是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成。 A、 B是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)？ 這里要注意經(jīng)營(yíng)租入與融資租入的區(qū)別。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)（新準(zhǔn)則中新提到的，購(gòu)買的股票，基金，為了獲取短期經(jīng)濟(jì)利益目的）、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)負(fù)債，所 有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益。 ②經(jīng)濟(jì)利益總流入是指資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少 2．費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶 一、會(huì)計(jì)科目 6 / 18 c955b39f9a62d4548ad119d2acd35fd3 大家網(wǎng)，大家的！ 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ （一）會(huì)計(jì)科目的概念和意義 會(huì)計(jì)科目的概念 【如果有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的同學(xué)，那這里實(shí)在是太簡(jiǎn)單了，注意那幾個(gè)意義和原則什么的，有個(gè)印象就行了，考試前集中背背足以。 （ 2）會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。 特別注意：交易性金融資產(chǎn)、壞賬準(zhǔn)備、材料成本差異、應(yīng)付職工薪酬 【從 20xx年變動(dòng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出發(fā)，大家的記憶要點(diǎn)主要放在這些有重大變化的科目上面，再多提醒一下，有些科目名字的漢字不是太好寫，刻意的多練習(xí)一下，寫字的好壞有時(shí)候也能決定及格與否。資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶借方表示增加、貸方表示減少，如果有余額在借方，費(fèi)用類沒有 余額， 中國(guó)最大的管理資源中心 7 / 18 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ 資產(chǎn)和成本類有余額一定在借方。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同、借貸 方向相同、所屬會(huì)計(jì)期間相同、記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。它將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語(yǔ)言，是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記明細(xì)分類賬戶和總分類賬戶的依據(jù)。它是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、產(chǎn)品出庫(kù)單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。 ，分為通用憑證和專用憑證。】 （三）原始憑證的填制要求 中國(guó)最大的管理資源中心 9 / 18 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ 原始憑證的填制時(shí)，必須符合下列要求： 1．記錄要真實(shí)。 （四）原始憑證的審核 為了如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、 可靠性和正確性，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須對(duì)原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。 三、記賬憑證 （一）記賬憑證的基本內(nèi)容 為了滿足記賬的基本要求，記賬憑證應(yīng)具備以下基本內(nèi)容或要素： 1．記賬憑證的名稱，如 “收款憑證 ”、 “付款憑證 ”、 “轉(zhuǎn)賬憑證 ”； 2．填制記賬憑證的日期； 3．記賬憑證的編號(hào)； 4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要； 5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目（包括一級(jí)科目、二級(jí)或明細(xì)科目）及其 記賬方向；（重點(diǎn)） 6．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額； 7．記賬標(biāo)記； 8．所附原始憑證張數(shù)； 9．會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)即涉及貨幣資金收款又涉及貨幣資金付款，【例】從銀行提取現(xiàn)金，把現(xiàn)金存入開戶銀行，此時(shí)，有人為限制性的規(guī)定，只填制付款憑證，不填制收款憑證。是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。 （三）記賬憑證的編制 1．收款憑證的編制。 （四）記賬憑證的審核 為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對(duì)記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核。 四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管 （一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞 會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。 4．通過賬簿的設(shè)置和登記，編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。 2．按賬頁(yè)格式分類 按賬頁(yè)格式不同，賬簿可分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。如原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。當(dāng)賬簿登記完畢之后（通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后），才將賬頁(yè)予以裝訂，加具封面，并給各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)。 【這些賬簿如果現(xiàn)實(shí)中有條件的話看看區(qū)別在那里，對(duì)于理解這些文字是大有益處的。登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng) 當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。 （ 4）正常記賬使用藍(lán)黑墨水。 （ 7）結(jié)出余額。 14 / 18 c955b39f9a62d4548ad119d2acd35fd3 大家網(wǎng)，大家的！ 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 日記賬有三欄式的也有多欄式的，但是多欄式的一般很少使用?？偡诸愘~的記賬依據(jù)和登記方法取決于企業(yè)采用的賬務(wù)處理程序。因?yàn)楣芾硪蠓从池?cái)產(chǎn)物資的數(shù)量、單價(jià)、金額，在收、發(fā)、存下面每一個(gè)分別設(shè)置了數(shù)量欄、單價(jià)欄、金額欄 。賬簿之間的核對(duì)包括以下內(nèi)容： （ 1）核對(duì)總分類賬簿的記錄。如前所述，我國(guó)企業(yè)、事業(yè)等單位必須設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。賬實(shí)核對(duì)的內(nèi)容主要有： （ 1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符； （ 2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符； （ 3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符； （ 4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與 對(duì)方單位的賬面記錄是否相符等。錯(cuò)賬查找的方法主要有： 1．差數(shù)法。例如：所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，二者之間差額的尾數(shù)為 5毛 2，回憶本月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里，的確有一筆金額為 ，前面的數(shù)字忽略不考慮，只著重考慮 5毛 2，因?yàn)橐粋€(gè)相同的角分出現(xiàn)在一月中多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里的概率比較小，如果確實(shí)有這么一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，檢查這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不是只記在了借方，沒記在貸方，從而檢查出錯(cuò)誤。 【例 1－ 12】某會(huì)計(jì)人員記賬時(shí)將應(yīng)記入 “庫(kù)存商品 ——甲商品 ”科目借方的 5000元誤記入貸方。②將數(shù)字寫大，如 400寫成 4000。但應(yīng)注意：更正時(shí)不得只劃銷錯(cuò)誤數(shù)字，應(yīng)將全部數(shù)字劃銷，并保持原有數(shù)字清晰可辨，以便審查。該企業(yè)會(huì)計(jì)分錄 誤做為： 借：制造費(fèi)用 5000 貸：原材料 5000 該企業(yè)更正時(shí)，應(yīng)當(dāng)用紅字編制一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證（以下分錄中，□內(nèi)數(shù)字表示紅字）： 然后用藍(lán)字編制一張正確的記賬憑證并記賬，分錄為： 借：生產(chǎn)成本 500 貸：原材料 500 二是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的結(jié)合方式不同，就形成了不同的賬務(wù)處理程序，不同的賬務(wù)處理程序又有不同的方法、特點(diǎn)和適用范圍。 四、 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 記賬憑證賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。它適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。 二、賬務(wù)處理程序的種類 常用的賬務(wù)處 理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。 【例 1－ 15】承上例，科目選用無(wú)誤，但金額誤記為 20xx0元，則該企業(yè)的更正會(huì)計(jì)分錄為： 中國(guó)最大的管理資源中心 17 / 18 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ 3．補(bǔ)充登記法（又稱補(bǔ)充更正法）。 2．紅字更正 法。 如 78寫成 87。 A．除 2法 B．除 9法 C．差數(shù)法 D．尾數(shù)法 正確答案為 A，將應(yīng)記入 “庫(kù)存商品 ——甲商品 ”科目借方金額錯(cuò)記入貸方時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯(cuò)誤的2倍，因此，應(yīng)采用除 2法。它是指以差數(shù)除以 2來(lái)查找錯(cuò)賬的方法。其表現(xiàn)形式是：借方金額遺漏，會(huì)使該金額在貸方超出；貸方金額遺漏，會(huì)使該金額在借方超出。在一定時(shí)期結(jié)束時(shí)（如月末、季末或年末），為了編制會(huì)計(jì)報(bào)表，需要進(jìn)行結(jié)賬。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)檢查現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬的期末余額，與現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額是否相符。通過這種等式和平衡關(guān)系，可以檢查總賬記錄是否正確、完整。這種明細(xì)賬實(shí)際上也是一種多欄式明細(xì)賬，其登記方法是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來(lái)判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。（在賬務(wù)處理程序中再說(shuō)） 3．明細(xì)分 類賬的格式和登記方法 明細(xì)賬的格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種，分別介紹如下： （ 1）三欄式明細(xì)分類賬。在金額欄與摘要欄之間常常插入 “對(duì)方科目 ”，例如，有收入現(xiàn)金 100萬(wàn)，那么對(duì)應(yīng)科目是 “短期借款 ”或者 “實(shí)收資本 ”，在賬簿記錄中可以明確的看出它們的對(duì)應(yīng)關(guān)系?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。 （ 5）特殊記賬使用紅墨水。賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單等，作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填列。主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)賬形式。 （ 1）訂本賬。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是明細(xì)分類賬簿，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。 1．按用途分類 賬簿按其用途的不同，可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類。 【這些內(nèi)容屬于基本常識(shí)，把握 5分鐘原則就可以了，即用你的 5分鐘快速瀏覽教材，但絕不能跟看小說(shuō)一樣一目十行，一邊看一邊理解，保持效率是這個(gè)原則的前提條件。 2．項(xiàng)目是否齊全。涉及到摘要、金額、科目、附件的數(shù)量等需要明確寫出。某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到幾個(gè)會(huì)計(jì)科目，就編制幾張單式記賬憑證。 （ 1）復(fù)式記賬憑證。如表 1