【正文】 中國(guó)最大的管理資源中心 1 / 18 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ 20xx年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱預(yù)習(xí)之初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 第一章 總 論 【導(dǎo)讀】本章主要講述了會(huì)計(jì)的概念、職能、對(duì)象等基本概念，以及六大會(huì)計(jì)要素形成的兩個(gè)會(huì)計(jì)等式，重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式，對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本知識(shí)（如會(huì)計(jì)科目、賬簿），過(guò)去的科目可能取消、合并或改名，注意科目和賬戶。 本章還介紹了憑證、賬簿還有賬簿里面如何查找錯(cuò)賬，怎樣進(jìn)行錯(cuò)賬更正，怎樣對(duì)賬和怎樣結(jié)賬等基本的常識(shí)性內(nèi)容以及賬務(wù)處理程序等。 【本章內(nèi)容屬于基本性的知識(shí)，大家應(yīng)該作為掌握的內(nèi)容，因?yàn)檫@里面講的東西在隨后幾章中都會(huì)涉及到?！? 第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述 【教材第一句話就是會(huì)計(jì)定義，這個(gè)概念充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)教材的特點(diǎn)。一句話其實(shí)說(shuō)了好幾個(gè)方面，大家在閱讀教材和講義的時(shí)候在這方面要多多熟悉，并充分理解教材的原話?！? 一、會(huì)計(jì)的定義 1．定義：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 注意： 以貨幣為主要計(jì)量單位的。（勞動(dòng)量計(jì)量，實(shí)物量計(jì)量是輔助的計(jì)量單位） 會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（反映和監(jiān)督是會(huì)計(jì)里面最基本的職能。會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理工作） 2．會(huì)計(jì)分類： 會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，可以 分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向企業(yè)外部關(guān)系人（財(cái)政部門，稅務(wù)部門，審計(jì)部門，投資者，債權(quán)人，社會(huì)公眾）提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等信息；管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)測(cè)決策所需的相關(guān)信息。 注意：一個(gè)是對(duì)內(nèi)，一個(gè)是對(duì)外。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于過(guò)去信息，為外部有關(guān)各方提供所需數(shù)據(jù)；管理會(huì)計(jì)側(cè)重于未來(lái)信息，為內(nèi)部管理部門提供數(shù)據(jù)。 二、會(huì)計(jì)職能 【這里僅限會(huì)計(jì)的基本職能，還有其他更多的職能在實(shí)際工作中會(huì)有體現(xiàn)，當(dāng)然考試一定要選這 2個(gè)，否則可 是不得分的哦】 會(huì)計(jì)的職能是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能。一般會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面。 （一）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)最基本的職能，也稱反映職能。它是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。 會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容具體表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括：（ 1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（ 2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（ 3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（ 4）資本、基金的增減和經(jīng)費(fèi)的收支；（ 5） 收入、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（ 6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（ 7）其它需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。會(huì)計(jì)核算的要求是真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)。 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告 會(huì)計(jì)確認(rèn)是運(yùn)用特定會(huì)計(jì)方法、以文字和金額同時(shí)描述某一交易或事項(xiàng)，使其金額反映在特定主體財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中的會(huì)計(jì)程序。會(huì)計(jì)確認(rèn)分為初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)。（如，哪些可以確認(rèn)為資產(chǎn)，哪些不能確認(rèn)為資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的概念，有會(huì)計(jì)特定的方法予以確認(rèn)，并用文字表述這一經(jīng)濟(jì)合同，使其金額反映在2 / 18 c955b39f9a62d4548ad119d2acd35fd3 大家網(wǎng)，大家的！ 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 特定主體財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中的會(huì)計(jì)程序，這種會(huì)計(jì)程序叫做確認(rèn)） 計(jì)量是確定會(huì)計(jì)確認(rèn)中用以描述某一交易或事項(xiàng)的金額的會(huì)計(jì)程序。 會(huì)計(jì)記錄是指對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用一定的記賬方法、在賬簿中進(jìn)行登記的會(huì)計(jì)程序。 報(bào)告是指在確認(rèn)、計(jì)量和記錄的基礎(chǔ)上，對(duì)特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況（行政、事業(yè)單位是對(duì)其經(jīng)費(fèi)收入、經(jīng)費(fèi)支出、經(jīng)費(fèi)結(jié)余及其財(cái)務(wù)狀況），以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式向有關(guān)方面報(bào)告。 （二）實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也稱控制職能，是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的合法性、合理性進(jìn)行審查，即一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求利用會(huì)計(jì)所提供的信息對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的指導(dǎo) 、控制和調(diào)節(jié)，以達(dá)到預(yù)期的目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括：（ 1）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性；（ 2）監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合法性；（ 3）監(jiān)督公共財(cái)產(chǎn)的完整性。會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)過(guò)程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。 上述兩項(xiàng)基本會(huì)計(jì)職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障；沒(méi)有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)，只有核算、沒(méi)有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。 會(huì)計(jì)除具有核算和監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能外，還有實(shí)施預(yù)測(cè)、參與決策、計(jì)劃組織以及績(jī)效評(píng)價(jià)等職能。 三 、會(huì)計(jì)的對(duì)象 會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。從微觀上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)對(duì)象是一個(gè)單位能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；從宏觀上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)對(duì)象是再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。 在學(xué)習(xí)中，資金運(yùn)動(dòng)包括各特定（會(huì)計(jì)）主體的資金投入、資金運(yùn)用（即資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和資金退出三個(gè)過(guò)程。 針對(duì)最具代表性的工業(yè)企業(yè)，下面以工業(yè)企業(yè)為例，說(shuō)明企業(yè)會(huì)計(jì)的具體對(duì)象。 工業(yè)企業(yè)的資金投入，投資者投入的，形成所有者權(quán)益，債權(quán)人投入的，形成債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債），資金投入之后，接下來(lái)是資金的運(yùn)用（循環(huán)和周轉(zhuǎn)）。 對(duì)于一個(gè)工業(yè)企業(yè)而言，資金周 轉(zhuǎn)的過(guò)程包括供應(yīng)階段，生產(chǎn)階段，銷售階段三個(gè)階段。在這三個(gè)階段里，又表現(xiàn)為資金的三個(gè)運(yùn)行狀態(tài)，企業(yè)籌集的資金屬于貨幣資金，買材料，買設(shè)備，發(fā)放工資，這些實(shí)際形成了儲(chǔ)備資金（原材料，固定資產(chǎn)所占用的資金稱為儲(chǔ)備資金），在產(chǎn)品上占用的資金，成品資金（完工后產(chǎn)品上占用的資金），結(jié)算資金（可能當(dāng)時(shí)沒(méi)有收到款項(xiàng)，而是形成應(yīng)收款項(xiàng)）等，最后收回這些資金，這個(gè)循環(huán)過(guò)程，在實(shí)物上表現(xiàn)為銀行存款，原材料，固定資產(chǎn)，在產(chǎn)品，產(chǎn)成品，應(yīng)收賬款，最后收回款項(xiàng)。 這是一個(gè)循環(huán)往復(fù)的過(guò)程。這些實(shí)際上可以表現(xiàn)為資金的形態(tài)，從開(kāi)始貨幣資 金，儲(chǔ)備資金，生產(chǎn)資金，成品資金，結(jié)算資金，最后又回到貨幣資金。這個(gè)循環(huán)往復(fù)的過(guò)程，就是一個(gè)資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程。 在企業(yè)資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，除了有資金的投入，資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)，還有資金的退出（如，償還債務(wù)，以及向所有者分配利潤(rùn)）。 中國(guó)最大的管理資源中心 3 / 18 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ 圖 1－ 1 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)示意圖 【這個(gè)圖其實(shí)比教材的原話更好理解，記住圖即使忘記教材的原話，按照自己的語(yǔ)言相信也可以寫出一二，這里要說(shuō)的是教給大家一種學(xué)習(xí)方法，記憶圖表比記憶文字效果更明顯，這種小技巧在增加記憶力的同時(shí)也會(huì)增加復(fù)習(xí)考試的自信心，以后這點(diǎn)會(huì)被反復(fù)強(qiáng)調(diào)，希望 大家能夠很好的運(yùn)用?！? 第二節(jié) 會(huì)計(jì)要素 一、會(huì)計(jì)要素 （一）會(huì)計(jì)要素的概念 為了具體實(shí)施會(huì)計(jì)核算，需要對(duì)會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行分類。這個(gè)分類可以分為兩大類，一個(gè)是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況要素的，一是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果要素的。反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的要素，包括收入費(fèi)用和利潤(rùn)。六大要素在后面從第二章到第五章有所講述，這里會(huì)涉及到資產(chǎn)的要素，負(fù)債的要素，所有者權(quán)益的要素，以及收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，這些內(nèi)容在后面還要詳細(xì)展開(kāi)的進(jìn)行介紹，這里簡(jiǎn)要介紹這些要素的概念，特 征，類別。 【經(jīng)典的 6要素被反復(fù)提及，這里也不例外，熟讀的前提下仔細(xì)體會(huì)各種定義背后的含義，對(duì)于以后更加復(fù)雜的知識(shí)點(diǎn)會(huì)有較好的幫助?！? （二）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素 財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)時(shí)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)。 資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 （ 1）資產(chǎn)的特征 資產(chǎn)具有以下基本特征： 注意：①資產(chǎn)一定是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成。（不是未 來(lái)的） 【例 1－ 1】某企業(yè)的某工序上有兩臺(tái)機(jī)床，其中 A機(jī)床型號(hào)較老，自 B機(jī)床投入使用后，一直未再使用； B機(jī)床是 A機(jī)床的替代產(chǎn)品，目前承擔(dān)該工序的全部生產(chǎn)任務(wù)。 A、 B機(jī)床是否都是企業(yè)的固定資產(chǎn)？ A機(jī)床不應(yīng)確認(rèn)為該企業(yè)固定資產(chǎn)。本例中，該企業(yè)原有的 A機(jī)床已被長(zhǎng)期閑置不用，不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此不應(yīng)作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。 ②必須是由企業(yè)擁有或者控制。企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)（買來(lái)的固定資產(chǎn)），或者雖然不享有某項(xiàng)資4 / 18 c955b39f9a62d4548ad119d2acd35fd3 大家網(wǎng)，大家的！ 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 源的所有權(quán)，但該資產(chǎn)能被企業(yè)所控制（融資租賃得到的固定資產(chǎn)）。（又如，經(jīng)營(yíng)租賃得到 的固定資產(chǎn)，既沒(méi)有所有權(quán)又沒(méi)有控制權(quán)，不符合一項(xiàng)資產(chǎn)的概念，所以不能確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在備查賬簿上登記） 【例 1－ 2】甲企業(yè)的加工車間有兩臺(tái)設(shè)備。 A設(shè)備系從乙企業(yè)融資租入獲得， B設(shè)備系從丙企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租入方式獲得，目前兩臺(tái)設(shè)備均投入使用。 A、 B是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)？ 這里要注意經(jīng)營(yíng)租入與融資租入的區(qū)別。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的 B設(shè)備既沒(méi)有所有權(quán)也沒(méi)有控制權(quán)，因此 B設(shè)備不確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。而企業(yè)對(duì)融資租入的 A設(shè)備雖然沒(méi)有所有權(quán)，但享有與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的權(quán)利，即擁有實(shí)際控制權(quán)，因此應(yīng)將 A設(shè)備確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。 ③資產(chǎn)必須預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)。 【例 1－ 3】企業(yè)計(jì)劃在年底購(gòu)買一批機(jī)器設(shè)備， 8月份與銷售方簽訂了購(gòu)買合同，但實(shí)際購(gòu)買行為發(fā)生在 12月份，則企業(yè)不能在 8月份將該批設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)。 （ 2）資產(chǎn)的分類 資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的 能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)（新準(zhǔn)則中新提到的，購(gòu)買的股票，基金，為了獲取短期經(jīng)濟(jì)利益目的）、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。 非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出（自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)還沒(méi)有成為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)之前，所發(fā)生的應(yīng)予以資本化的支出）等。 負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 （ 1）負(fù)債的特征 負(fù)債具有以下基本特征： ①負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債通常是在未來(lái)某一時(shí)日通過(guò)交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來(lái)清償。 ②負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。也就是說(shuō)，導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生。 ③現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。 （ 2）負(fù)債的分類 負(fù)債按其流動(dòng)性的不同，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中（或一年中）清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債 表日起一年內(nèi)（含一年）到