【正文】 素。 （十二）謹(jǐn)慎原則 是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用 ，也不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。 （十）歷史成本原則 是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本計(jì)量。 （七）明晰性原則 是指會(huì)計(jì)記錄和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。 （四）一貫性原則 是指會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。 （二、）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)主體的持續(xù)活動(dòng)在可預(yù)見的將未來將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持延續(xù)經(jīng)營下去。 資金的退出包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤等，使得這部分資金離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。在供應(yīng)過程中，企業(yè)要購買原材料等勞動(dòng)對(duì)象，發(fā)生材料買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等材料采購成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。 工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)（包括供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個(gè)階段）和資金的退出三部分，既有一定時(shí)期內(nèi)的顯著運(yùn)動(dòng)狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費(fèi)用、利潤等），又有一定日期的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系）。 三、會(huì)計(jì)的對(duì)象 會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。包括： （一）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 [考試內(nèi)容 ] 第一節(jié) 會(huì) 計(jì) 概 述 一、會(huì)計(jì)的概念 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。 會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定對(duì)象（或稱特定主體）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。凡是特定對(duì)象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核 算和監(jiān)督的內(nèi)容。 資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益 ——企業(yè)負(fù)債 。在生產(chǎn)過程中，勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)手段將勞動(dòng)對(duì)象加工成特定的產(chǎn)品，發(fā)生原材料消耗的材料費(fèi)、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動(dòng)耗費(fèi)的人工費(fèi)等，構(gòu)成產(chǎn)品使用價(jià)值與價(jià)值的統(tǒng)一體，同時(shí)，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)單位之間的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則 （一、）會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位或組織。即在可預(yù)見的未來，該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。 （四、）貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中，采用以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)。 二、會(huì)計(jì)核算的一般原則 （一）客觀性原則 是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說明。 （八）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。其后，如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 （十三）重要性原則 是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別交易或事項(xiàng)的重要程度采用不同的核算方式。 （二）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素 1．資產(chǎn)。是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流 出企業(yè)。 所有者權(quán)益具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。由于收入通常不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等，費(fèi)用通常也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。 （二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用 財(cái)物是企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的簡(jiǎn)稱， 一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。 基金，是單位按照法律、法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專項(xiàng)資金，如政府基金、社會(huì)保險(xiǎn)基金、教育基金等。成本主要是指為生產(chǎn)經(jīng)營某種產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，是對(duì)象化了的費(fèi)用。 二、會(huì)計(jì)核算的一般要求 1．按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 5．會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。 2．會(huì)計(jì)科目的意義 （ 1）會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)；。 （二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 1．會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則 （ 1）合法性原則。 （ 3）實(shí)用性原則。 二、賬戶 （一）賬戶的概念及其分類 賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。 （二）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。 第三節(jié) 借貸記賬法 一、借貸記賬法的概念 （一）借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展定義 借貸記賬法是指以 “借 ”、 “貸 ”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。 3．借貸記賬法的記賬規(guī)則 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型分為：（ 1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加；（ 2）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少；（ 3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；（ 4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。 3．會(huì)計(jì)分 錄 會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。 （二）明細(xì)分類賬戶 明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。 （三）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。 2．記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿 的直接依據(jù)。 （ 2）自制原始憑證。 （ 2）累計(jì)憑證。是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。是指由 單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。是指記錄材料、產(chǎn)成品出入庫等情況的原始憑證。是指記錄材料物品采購或勞務(wù)供應(yīng)、產(chǎn)成品（商品）或勞務(wù)銷售情況的原始憑證。是指會(huì)計(jì)期間終了，為了結(jié)平 收入和支出等賬戶，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)成本、利潤等，由會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄整理制作的原始憑證。 三、記賬憑證 （一）記賬憑證的基本內(nèi)容 1．記賬憑證的名稱； 2．填制記賬憑證的日期； 3．記賬憑證的編號(hào)； 4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要； 5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向； 6．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額； 7．記賬標(biāo)記； 8．所附原始憑證張數(shù)； 9．會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。 （三）記賬憑證的編制 1．收款憑證的編制。付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由將 “借方科目 ”與換為 “貸方科目 ”，憑證中間的 “貸方科目 ”換為 “借方科目 ”互換。其他項(xiàng)目的填列與收、付款憑證相同。對(duì)于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉 及兩張以上記賬憑證時(shí)，可以采取分?jǐn)?shù)編號(hào)法。 四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管 （一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞 會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。 2．會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。 5．每年裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息；分類、匯總會(huì)計(jì)信息；檢查、校正會(huì)計(jì)信息；編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。是指對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。是指對(duì)某些在序時(shí)賬 簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。是指設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。是指這種賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量的賬簿。是指在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中的賬簿。 二、會(huì)計(jì)賬簿的登記 （一）賬簿的主要內(nèi)容及登記要求 1．賬簿的主要內(nèi)容（基本要素） （ 1）封面。 （ 3） 賬頁。是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。 （ 2）銀行存款日記賬。銀行 存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。是用來序時(shí)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。 3．明細(xì)分類賬的格式和登記方法 明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算 資料的賬簿。是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。 適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。其登記方法是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行 ,從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。賬簿之間核對(duì)的內(nèi) 容包括： （ 1）核對(duì)總分類賬簿的記錄； （ 2）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)； （ 3）總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)； （ 4）明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。 （ 2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。 （ 2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余 額，在摘要欄內(nèi)注明 “本月合計(jì) ”字樣，在下面通欄劃單紅線。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明 “本年合計(jì) ”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。 第六節(jié) 賬務(wù)處理程序 一、賬務(wù)處理程序概述 （一）賬務(wù)處理程序的意義 賬務(wù)處理程序，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。 二、記賬憑證賬務(wù)處理程序 （一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； （二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證； （三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； （四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬； （五）根 據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬； （六）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符； （七）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 （一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； （二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證； （三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款 日記賬； （四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬； （五）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證； （六）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬； （七）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符； （八）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 四、科目匯總表賬務(wù)處理程序 （一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； （二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證； （三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； （四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬； （五）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表； （六）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬； （七）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符； （八）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 第七節(jié) 財(cái) 產(chǎn) 清 查 一、財(cái)產(chǎn)清查概述 （一）財(cái)產(chǎn)清查的意義 財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。 二、財(cái)產(chǎn)清查的方法 （一）貨幣資金的清查方法 1．現(xiàn)金的清查。 （二）實(shí)物資產(chǎn)的清查方法 1．實(shí)地盤點(diǎn)法。 （三）往來款項(xiàng)的清查方法 往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證 的方法進(jìn)行核對(duì)。 二、會(huì)計(jì)檔案的查閱和復(fù)制 建立健全會(huì)計(jì)檔案的查閱、復(fù)制登記制度。 三、會(huì)計(jì)檔案的保管期限 各種會(huì)計(jì)檔案的保管期限，根據(jù)其特點(diǎn)，分為永久、定期兩類。 銷毀會(huì)計(jì)