【正文】 素。 （十二）謹(jǐn)慎原則 是指在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用 ，也不得計提秘密準(zhǔn)備。 （十）歷史成本原則 是指各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按實際成本計量。 （七）明晰性原則 是指會計記錄和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。 （四）一貫性原則 是指會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。 （二、）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的持續(xù)活動在可預(yù)見的將未來將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持延續(xù)經(jīng)營下去。 資金的退出包括償還各項債務(wù)、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，使得這部分資金離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。在供應(yīng)過程中，企業(yè)要購買原材料等勞動對象，發(fā)生材料買價、運輸費、裝卸費等材料采購成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。 工業(yè)企業(yè)的資金運動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)（包括供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段）和資金的退出三部分，既有一定時期內(nèi)的顯著運動狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費用、利潤等），又有一定日期的相對靜止?fàn)顟B(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系）。 三、會計的對象 會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。包括： （一）進行會計核算。 [考試內(nèi)容 ] 第一節(jié) 會 計 概 述 一、會計的概念 會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動。 會計按其報告的對象不同，分為財務(wù)會計和管理會計。是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或稱特定主體）的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。凡是特定對象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核 算和監(jiān)督的內(nèi)容。 資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益 ——企業(yè)負(fù)債 。在生產(chǎn)過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，發(fā)生原材料消耗的材料費、固定資產(chǎn)磨損的折舊費、生產(chǎn)工人勞動耗費的人工費等，構(gòu)成產(chǎn)品使用價值與價值的統(tǒng)一體，同時，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)單位之間的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。 第二節(jié) 會計核算的基本前提和一般原則 （一、）會計主體 會計主體是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位或組織。即在可預(yù)見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。 （四、）貨幣計量 貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中，采用以貨幣作為統(tǒng)一計量單位，計量、記錄和報告會計主體的經(jīng)營活動。 二、會計核算的一般原則 （一）客觀性原則 是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況 、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，在財務(wù)會計報告中予以說明。 （八）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 是指會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。其后，如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 （十三）重要性原則 是指在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別交易或事項的重要程度采用不同的核算方式。 （二）反映財務(wù)狀況的會計要素 1．資產(chǎn)。是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流 出企業(yè)。 所有者權(quán)益具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。由于收入通常不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等，費用通常也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。 （二）財物的收發(fā)、增減和使用 財物是企業(yè)財產(chǎn)物資的簡稱， 一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。 基金，是單位按照法律、法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專項資金，如政府基金、社會保險基金、教育基金等。成本主要是指為生產(chǎn)經(jīng)營某種產(chǎn)品而發(fā)生的費用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，是對象化了的費用。 二、會計核算的一般要求 1．按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求，設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。 5．會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。 2．會計科目的意義 （ 1）會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)；。 （二）會計科目的設(shè)置 1．會計科目設(shè)置的原則 （ 1）合法性原則。 （ 3）實用性原則。 二、賬戶 （一）賬戶的概念及其分類 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。 （二）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。 第三節(jié) 借貸記賬法 一、借貸記賬法的概念 （一）借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展定義 借貸記賬法是指以 “借 ”、 “貸 ”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。 3．借貸記賬法的記賬規(guī)則 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型分為：（ 1）資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，總額增加；（ 2）資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，總額減少；（ 3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；（ 4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。 3．會計分 錄 會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。 （二）明細(xì)分類賬戶 明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬。 （三）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。 2．記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿 的直接依據(jù)。 （ 2）自制原始憑證。 （ 2）累計憑證。是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。是指由 單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。是指記錄材料、產(chǎn)成品出入庫等情況的原始憑證。是指記錄材料物品采購或勞務(wù)供應(yīng)、產(chǎn)成品（商品）或勞務(wù)銷售情況的原始憑證。是指會計期間終了，為了結(jié)平 收入和支出等賬戶，計算并結(jié)轉(zhuǎn)成本、利潤等，由會計人員根據(jù)會計賬簿記錄整理制作的原始憑證。 三、記賬憑證 （一）記賬憑證的基本內(nèi)容 1．記賬憑證的名稱； 2．填制記賬憑證的日期； 3．記賬憑證的編號； 4．經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要； 5．經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目及其記賬方向； 6．經(jīng)濟業(yè)務(wù)的金額； 7．記賬標(biāo)記； 8．所附原始憑證張數(shù)； 9．會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。是將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。 （三）記賬憑證的編制 1．收款憑證的編制。付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由將 “借方科目 ”與換為 “貸方科目 ”，憑證中間的 “貸方科目 ”換為 “借方科目 ”互換。其他項目的填列與收、付款憑證相同。對于一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉 及兩張以上記賬憑證時，可以采取分?jǐn)?shù)編號法。 四、會計憑證的傳遞與保管 （一）會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。 2．會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。 5．每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲存會計信息；分類、匯總會計信息；檢查、校正會計信息；編報、輸出會計信息。是指對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進行登記的賬簿。是指對某些在序時賬 簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記時使用的賬簿。是指設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。是指這種賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量的賬簿。是指在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中的賬簿。 二、會計賬簿的登記 （一）賬簿的主要內(nèi)容及登記要求 1．賬簿的主要內(nèi)容（基本要素） （ 1）封面。 （ 3） 賬頁。是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。 （ 2）銀行存款日記賬。銀行 存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。是用來序時登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。 3．明細(xì)分類賬的格式和登記方法 明細(xì)分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算 資料的賬簿。是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。 適用于成本費用類科目的明細(xì)核算。其登記方法是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行 ,從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進展情況。賬簿之間核對的內(nèi) 容包括： （ 1）核對總分類賬簿的記錄； （ 2）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對； （ 3）總分類賬簿與序時賬簿核對； （ 4）明細(xì)分類賬簿之間的核對。 （ 2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。 （ 2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余 額，在摘要欄內(nèi)注明 “本月合計 ”字樣，在下面通欄劃單紅線。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明 “本年合計 ”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。 第六節(jié) 賬務(wù)處理程序 一、賬務(wù)處理程序概述 （一）賬務(wù)處理程序的意義 賬務(wù)處理程序，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。 二、記賬憑證賬務(wù)處理程序 （一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； （二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證； （三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； （四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬； （五）根 據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬； （六）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符； （七）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。 三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 （一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； （二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證； （三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款 日記賬； （四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬； （五）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證； （六）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬； （七）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符； （八）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。 四、科目匯總表賬務(wù)處理程序 （一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； （二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證； （三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； （四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬； （五）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表； （六）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬； （七）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符； （八）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。 第七節(jié) 財 產(chǎn) 清 查 一、財產(chǎn)清查概述 （一）財產(chǎn)清查的意義 財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。 二、財產(chǎn)清查的方法 （一）貨幣資金的清查方法 1．現(xiàn)金的清查。 （二）實物資產(chǎn)的清查方法 1．實地盤點法。 （三）往來款項的清查方法 往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證 的方法進行核對。 二、會計檔案的查閱和復(fù)制 建立健全會計檔案的查閱、復(fù)制登記制度。 三、會計檔案的保管期限 各種會計檔案的保管期限，根據(jù)其特點，分為永久、定期兩類。 銷毀會計