【正文】 如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費金額較小，可以直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，不計入初始投資成本；如果金額較大，則應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)，于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。 企業(yè)以現(xiàn)金方式取得的短期投資，應(yīng)按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為短期投資成本入賬，但實際支付的價款中所包含的下列款項不構(gòu)成投資成本： （ 1）短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，這部分款項應(yīng)作為應(yīng)收股利處 理。 五、委托加工物資 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資。 2．售價金額核算法。企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。 計提壞賬準(zhǔn)備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定，并且一經(jīng)確定不得隨意變更。 五、壞賬的核算 （一）壞賬損失的確認(rèn) 1．壞賬的定義 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項，包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地進行銀行存款的清查。匯兌分為信匯、電匯兩種。 （ 2）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑瑧?yīng)記入 “其他應(yīng)收款 ”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后記入 “管理費用 ”科目。 第九節(jié) 會計電算化 一、會計核算電算化的內(nèi)容 （一）設(shè)置會計科目電算化； （二）填制會計憑證電算化； （三）登記會計賬簿電算化； （四）進行成本計算電算化； （五）編制會計報表電算化。是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。 （ 3）需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在 “本月合計 ”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明 “本年累計 ”字樣，并在下面通欄劃單紅線。 （ 3）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。 （ 3）轉(zhuǎn)賬日記賬。主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。 2．按賬頁格式分類 （ 1）兩欄式賬簿。 3．會計憑證 應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。 對于涉及 “現(xiàn)金 ”和 “銀行存款 ”之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。 （二）記賬憑證的種類 1．按內(nèi)容分類 （ 1）收款憑證。 4．按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類別不同分類 （ 1）款項收付業(yè)務(wù)憑證。 二、原始憑證 （一）原始憑證的基本內(nèi)容 1．原始憑證名稱； 2．填制原始憑證的日期； 3．接受原始憑證單位名稱； 4．經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）； 5．填制單位簽章； 6．有關(guān)人員簽章； 7．憑證附件。公式為： 全部賬戶的借方期初余額 合計 =全部賬戶的貸方期初余額合計 全部賬戶的借方期末余額合計 =全部賬戶的貸方期末余額合計 二、 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶 （一）總分類賬戶 1．總分類賬戶的概念及其分類 總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下： 期末余額＝期初余額 +本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括賬戶名稱（會 計科目）、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。 （ 2）會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)；。收入、支出、費用、成本都是計算和判斷企業(yè)經(jīng)營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。是指由于過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 （五）可比性原則 是指會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng) 當(dāng)口徑一致，相互可比。會計主體前提要求會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟活動。 （二）實施會計監(jiān)督。會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定對象經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性進行審查。會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念， 法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。 （六）及時性原則 是指會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。 資產(chǎn)具有以下特征：第一，資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；第二，資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的；第三，資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。 資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ) ，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。 （六）財務(wù)成果的計算和處理 財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為 盈利或虧損。 （ 3）會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件；。 （三）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別 1．二者的聯(lián)系：會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體運用。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。 （二）原始憑證的種類 1．按照來源不同分類 （ 1）外來原始憑證。是指記錄現(xiàn)金和銀行存款收付增減等業(yè)務(wù)的原始憑證。是指 用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。 3．轉(zhuǎn)賬憑證的編制。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，可以復(fù)制。即是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。 （ 2）扉頁。是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐筆順序登記的賬簿。適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄。 12 月末的 “本年累計 ”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。 2．技術(shù)推算法。 二、選擇計算機運行環(huán)境和會計軟件 計算機運行環(huán)境包括運行會計軟件所需要的硬件環(huán)境和軟件環(huán)境。 （ 3）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)記入 “其他應(yīng)付款 ”科目，屬于無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)記入 “營業(yè)外收入 ”科目。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃轉(zhuǎn)給收款人；電匯是指匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人。 發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二而是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明 “現(xiàn)金 ”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。如需變更，除應(yīng)經(jīng)股東大會或董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案外，還應(yīng)在會計報表附注中予以說明。 存貨的來源不同，其實際成本的構(gòu)成內(nèi) 容也不同。是指平時商品的購進、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過 “商品進銷差價 ”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。委托加工物資的成本應(yīng)當(dāng)包括加工中實際耗用 物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費、支付的稅金等。 （ 2）短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，這部分款項應(yīng)作為應(yīng)收利息處理。 （三）長期股權(quán)投資的核算 為了核算長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “長期股權(quán)投資 ”科目，并在該科目下設(shè)置 “股票投資 ”和 “其他股權(quán)投資 ”明細(xì)科目。企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得的長期債券投資，應(yīng)按實際 支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本入賬。 1．短期投資入賬價值的確定 短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。低值易耗品可采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行攤銷，攤銷的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)按其用途計入有關(guān)的成本費用。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。 3．存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項有明顯差別，則可對該項應(yīng)收款項采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)在 “其他應(yīng)收款 ”科目下設(shè)置 “備用金 ”明細(xì)科目或者單獨設(shè)置 “備用金 ”科目，以反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù) ”科目，核算應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況。是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 （四）銀行存款清查 銀行存 款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進行的核對。單位和個人各種款 項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目核算；查明原因后，分別情況處理 : （ 1）屬于記賬差錯的，應(yīng)當(dāng)及時予以更正。 銷毀會計檔案時，應(yīng)遵循監(jiān)銷的有關(guān)規(guī)定。 （二）實物資產(chǎn)的清查方法 1．實地盤點法。 三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 （一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； （二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證； （三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款 日記賬； （四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬； （五）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證； （六）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬； （七）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符； （八）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。 （ 2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余 額，在摘要欄內(nèi)注明 “本月合計 ”字樣，在下面通欄劃單紅線。 適用于成本費用類科目的明細(xì)核算。銀行 存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。 二、會計賬簿的登記 （一）賬簿的主要內(nèi)容及登記要求 1．賬簿的主要內(nèi)容（基本要素） （ 1）封面。是指對某些在序時賬 簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記時使用的賬簿。 2．會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由將 “借方科目 ”與換為 “貸方科目 ”，憑證中間的 “貸方科目 ”換為 “借方科目 ”互換。 三、記賬憑證 （一）記賬憑證的基本內(nèi)容 1．記賬憑證的名稱； 2．填制記賬憑證的日期； 3．記賬憑證的編號； 4．經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要； 5．經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目及其記賬方向； 6．經(jīng)濟業(yè)務(wù)的金額； 7．記賬標(biāo)記； 8．所附原始憑證張數(shù)； 9．會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。是指由 單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 2．記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿 的直接依據(jù)。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。 （二）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。 2．會計科目的意義 （ 1）會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)；。成本主要是指為生產(chǎn)經(jīng)營某種產(chǎn)品而發(fā)生的費用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，是對象化了的費用。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。 （二）反映財務(wù)狀況的會計要素 1．資產(chǎn)。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，在財務(wù)會計報告中予以說明。 第二節(jié) 會計核算的基本前提和一般原則 （一、）會計主體 會計主體是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位或組織。是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或稱特定主體）的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。 三、會計的對象 會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。 （二、）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的持續(xù)活動在可預(yù)見的將未來將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持延續(xù)經(jīng)營下去。 （七）明晰性原則 是指會計記錄和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。 2．負(fù)債。 （二）收入 費用 =利潤 廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、利潤分配或虧損彌補等。 （ 4）會計科目為編制會計報表提供了方便。 2．二者的區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。