【文章內(nèi)容簡介】 。對于一筆經(jīng)濟業(yè)務涉 及兩張以上記賬憑證時，可以采取分數(shù)編號法。 5．科目匯總表的編制。首先，根據(jù)分錄憑證編制 “T”形賬戶，將本期各會計科目的發(fā)生額一一記入有關 “T”形賬戶；然后計算各個賬戶的本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額合計數(shù)；最后將此發(fā)生額合計數(shù)填入科目匯總表中與有關科目相對應的 “本期發(fā)生額 ”欄，并將所有會計科目本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額進行合計，借貸相等后，一般說明無誤，可用以登記總賬。 （四）記賬憑證的審核 審核的主要內(nèi)容包括：內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。 四、會計憑證的傳遞與保管 （一）會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞，應要求能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。企業(yè)應根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。 （二）會計憑證的保管要求 1．會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。 2．會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。 3．會計憑證 應加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，可以復制。 4．原始憑證較多時，可單獨裝訂。 5．每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構(gòu)保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設立檔案機構(gòu)的，應當在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。 6．嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。 第五節(jié) 會 計 賬 簿 一、會計賬簿的意義和種類 （一）會計賬簿的意義 會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記 錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。通過賬簿的設置和登記，可以記載、儲存會計信息；分類、匯總會計信息；檢查、校正會計信息；編報、輸出會計信息。 （二）賬簿的種類 1．按用途分類 （ 1）序時賬簿，又稱日記賬。是指按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。 （ 2）分類賬簿。是指對全部經(jīng)濟業(yè)務按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務的是總分類賬簿，簡稱總賬。按照明細分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務的是明細分類賬簿，簡稱明細賬。 （ 3）備查賬簿，簡稱備查簿。是指對某些在序時賬 簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記時使用的賬簿。 2．按賬頁格式分類 （ 1）兩欄式賬簿。即是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。 （ 2）三欄式賬簿。是指設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。 （ 3）多欄式賬簿。是指在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。 （ 4）數(shù)量金額式賬簿。是指這種賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量的賬簿。 3．按外型特征分類 （ 1）訂本賬。是指啟用之前就已將賬頁裝訂 在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。 （ 2）活頁賬。是指在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中的賬簿。當賬簿登記完畢之后（通常是一個會計年度結(jié)束之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。 （ 3）卡片賬。是指將賬戶所需格式印刷在硬卡上的賬簿。 二、會計賬簿的登記 （一）賬簿的主要內(nèi)容及登記要求 1．賬簿的主要內(nèi)容（基本要素） （ 1）封面。主要標明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。 （ 2）扉頁。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。 （ 3） 賬頁。包括：賬戶的名稱；登記賬戶的日期欄；憑證種類和號數(shù)欄；摘要欄；金額欄；總頁次和分戶頁次。 2．會計賬簿的登記要求 （ 1）準確完整； （ 2）注明記賬符號； （ 3）書寫留空； （ 4）正常記賬使用藍黑墨水； （ 5）特殊記賬使用紅墨水； （ 6）順序連續(xù)登記； （ 7）結(jié)出余額； （ 8）過次承前； （ 9）不得隨意刮擦涂改。 （二）會計賬簿的格式和登記方法 1．日記賬的格式和登記方法 （ 1）現(xiàn)金日記賬。是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿?，F(xiàn)金日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。 借貸方分設的多欄 式日記賬的登記方法是：先根據(jù)有關現(xiàn)金收入業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關現(xiàn)金支出業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計的支出合計數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的 “支出合計 ”欄中，并結(jié)出當日余額。 無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。 （ 2）銀行存款日記賬。是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。 銀行存款日記賬的格式可以采用三欄式，也可以采用多欄式。銀行 存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。 （ 3）轉(zhuǎn)賬日記賬。是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐筆順序登記的賬簿。 （ 4）普通日記賬。是用來序時登記全部經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。 2．總分類賬的格式和登記方法 總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。 總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。 3．明細分類賬的格式和登記方法 明細分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細賬戶開設賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟業(yè)務以提供明細核算 資料的賬簿。 不同類型經(jīng)濟業(yè)務的明細分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務等明細賬應逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。 （ 1）三欄式明細分類賬。是設有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。三欄式明細賬適用于只進行金額核算的賬戶。 （ 2）多欄式明細分類賬。將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記。 適用于成本費用類科目的明細核算。 （ 3）數(shù)量金額式明細分類賬。適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設有數(shù)量、單價和金額三個專欄。 （ 4）橫線登記式明細分類賬。其登記方法是采用橫線登記，即將每一相關的業(yè)務登記在一行 ,從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務的進展情況。這種明細賬適用于登記材料采購業(yè)務、應收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務。 三、對賬和結(jié)賬 （一）對賬的主要內(nèi)容 1．賬證核對，做到賬證相符。 2．賬賬核對，做到賬賬相符。賬簿之間核對的內(nèi) 容包括： （ 1）核對總分類賬簿的記錄； （ 2）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對； （ 3）總分類賬簿與序時賬簿核對； （ 4）明細分類賬簿之間的核對。 3．賬實核對，是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。包括： （ 1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符； （ 2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符； （ 3）各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符； （ 4）有關債權(quán)債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符等。 （二）結(jié)賬 1．結(jié)賬的程序 （ 1）將本期發(fā)生的 經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬，并保證其正確性。 （ 2）根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，調(diào)整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。 （ 3）將損益類科目轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)平所有損益類科目。 （ 4）結(jié)算出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。 2．結(jié)賬的方法 （ 1）對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。 （ 2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余 額，在摘要欄內(nèi)注明 “本月合計 ”字樣，在下面通欄劃單紅線。 （ 3）需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結(jié)賬時，應在 “本月合計 ”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明 “本年累計 ”字樣，并在下面通欄劃單紅線。 12 月末的 “本年累計 ”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。 （ 4）總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明 “本年合計 ”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。 年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn) 下年，并在摘要欄注明 “結(jié)轉(zhuǎn)下年 ”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明 “上年結(jié)轉(zhuǎn) ”字樣。 四、錯賬查找與更正方法 （一）錯賬查找的方法，包括：差數(shù)法、尾數(shù)法、除 2 法、除 9 法。 （二）錯賬更正方法，包括：劃線更正法、紅字更正法、補充登記法。 第六節(jié) 賬務處理程序 一、賬務處理程序概述 （一）賬務處理程序的意義 賬務處理程序，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記 明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等?？茖W合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序，對于有效地組織會計核算具有重要意義。 （二）賬務處理程序的種類 常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。 二、記賬憑證賬務處理程序 （一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； （二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證； （三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； （四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬； （五）根 據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬； （六）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符； （七）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。 記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。 三、匯總記賬憑證賬務處理程序 （一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； （二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證； （三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款 日記賬； （四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬； （五）根據(jù)各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證； （六）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬； （七）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符； （八）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。 匯總記賬憑證賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。適用 于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。 四、科目匯總表賬務處理程序 （一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； （二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證； （三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； （四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬； （五）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表； （六）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬； （七）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符； （八）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。 科目匯 總表賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。其缺點是：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。它適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。 第七節(jié) 財 產(chǎn) 清 查 一、財產(chǎn)清查概述 （一）財產(chǎn)清查的意義 財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。加強財產(chǎn)清查工作，對于加強企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義。 （二）財產(chǎn)清查的種類 1．按財產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。 2．按財產(chǎn)清查的時間 分為定期清查和不定期清查。 二、財產(chǎn)清查的方法 （一）貨幣資金的清查方法 1．現(xiàn)金的清查。采用實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。 2．銀行存款的清查。通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。 （二）實物資產(chǎn)的清查方法 1．實地盤點法。是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。 2．技術推算法。是指利用技術方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。 （三）往來款項的清查方法 往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證 的方法進行核對。