【文章內(nèi)容簡介】 登記總賬。 (四 )記賬憑證的審核 審核的主要內(nèi)容包括：內(nèi)容是否真實(shí)、項(xiàng)目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確 。 四、會計(jì)憑證的傳遞與保管 (一 )會計(jì)憑證的傳遞 會計(jì)憑證的傳遞是指從會計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會計(jì)憑證的傳遞，應(yīng)滿足控制制度的要求，使傳遞程序合理有 中國最大的管理資料 下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 10 頁 共 43 頁 效，同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)間，減少傳遞的工作量。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。 (二 )會計(jì)憑證的保管 會計(jì)憑證的保管是指會計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。 會計(jì)憑證的保管要求主要有： 1．會計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。 2．會計(jì)憑證封面應(yīng)注明 單位樂稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。 3．會計(jì)憑證應(yīng)加貼封條、防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其它單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí)，可以復(fù)制。 4．原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面說明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明 附件另訂 及原始憑證的名稱和編號、以便查閱。 5．每年裝訂成冊的會計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位會計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立 檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計(jì)檔案。 6．嚴(yán)格遵守會計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。 第五節(jié) 會計(jì)賬簿 一、會計(jì)賬簿的意義和種類 (一 )會計(jì)賬簿的意義 會計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會計(jì)憑證與會計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲存會計(jì)信息，分類、匯總會計(jì)信息，檢查、校正會計(jì)信息，編報(bào)、輸出會計(jì)信息。 賬簿與賬戶的關(guān)系 ，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶存在于賬簿中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體。賬簿只是一個外在表式，開設(shè)于賬頁上的賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。 (二 )賬簿的種類 1．按用途分類 (1)序時(shí)賬簿，又稱日記賬。 是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。序時(shí)賬簿的有普通日記賬和特種日記賬 (如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、轉(zhuǎn)賬日記賬等 )。序時(shí)賬簿能提供連續(xù)系統(tǒng)的信息，反映企業(yè)資金運(yùn)動的全貌。 (2)分類賬簿。 是指對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登 記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是總分類賬簿，簡稱總賬。按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是明細(xì)分類賬簿，簡稱明細(xì)賬。分類賬簿可以分別反映和監(jiān)督各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤的增減變動情況及其結(jié)果，其提供的核算信息是編制會計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。 (3)備查賬簿，簡稱備查簿。 是指對某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。 2．按賬頁格式分類 (1)兩欄式賬簿。是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。 (2)三欄式 賬簿。是指沒有借方、貸方和余額三個基本欄目賬簿。 (3)多欄式賬簿。是指在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。 中國最大的管理資料 下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 11 頁 共 43 頁 (4)數(shù)量金額式賬簿。是指賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，部分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量的賬簿。 3．按外型特征分類 (1)訂本賬。 是指啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號的賬簿。 (2)活頁賬。 是指在賬簿登記完比之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中的賬簿。當(dāng)賬簿登記完畢之后 (通常是一個會計(jì) 年度結(jié)速之后 )，才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。 (3)卡片賬。 是指將賬戶所需格式印刷在硬卡上的賬簿?？ㄆ~不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。 二、會計(jì)賬簿的登記 (一 )賬簿的主要內(nèi)容及登記要求 1．賬簿的主要內(nèi)容 (基本要素 ) (1)封面。主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。 (2)扉頁。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。 (3)賬頁。包括：賬戶的名稱；登記賬戶的日期欄；憑證種類和號數(shù)欄；摘要欄；金額欄；總 頁次和分戶頁次。 2．賬簿的登記要求 (1)準(zhǔn)確完整 (2)注明記賬符號； (3)書寫留空； (4)正常記賬使用藍(lán)黑墨水； (5)特殊記賬使用紅墨水； (6)順序連續(xù)登記； (7)結(jié)出余額； (8)過次承前； (9)不得刮擦涂改。 (二 )會計(jì)賬簿的格式和登記方法 1．日記賬的格式和登記方法 (1)現(xiàn)金日記賬。 是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。現(xiàn)金日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。 實(shí)際工作中，如果要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬，一般 常把現(xiàn)金收入和支出業(yè)務(wù)分設(shè) 現(xiàn)金收入日記賬 和 現(xiàn)金支出日記賬 兩本賬。其中， 現(xiàn)金收入日記賬 按對應(yīng)的貸方科目設(shè)置專欄，現(xiàn)金支出日記賬 按支出的對方科目設(shè)專欄。這種借貸方分設(shè)的多欄式日記賬的登記方法是：先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計(jì)的支出合計(jì)數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的 支出合計(jì) 欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。 無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。 (2)銀行存款日記賬。 是 用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按 中國最大的管理資料 下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 12 頁 共 43 頁 企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。 銀行存款日記賬的格式可以采用三欄式，也可以采用多欄式。銀行存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。 (3)轉(zhuǎn)賬日記賬。 是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐筆順序登記的賬簿。 (4)普通日記賬，又稱分錄簿。 是用來序時(shí)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。一般只設(shè)借方和貸方兩個金額欄次，以滿足編制會計(jì)分錄的需求。 2．總分類賬的格式和登記方法 總分類賬是按照總分類賬戶分類登 記以提供總括會計(jì)信息的賬簿。總賬中的賬頁是按總賬科目 (一級科目 )開設(shè)的總分類賬戶?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。 總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。 3．明細(xì)分類賬的格式和登記方法 明細(xì)分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿。 不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等 明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。 明細(xì)賬的格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式 (或稱平行式 )等多種。 (1)三欄式明細(xì)分類賬。是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。三欄式明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶。 (2)多欄式明細(xì)分類賬。將屬于同一個總賬科目的各個明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干 專欄。這種格式適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。 3)數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，其借方(收入 )、貸方 (發(fā)出 )和余額 (結(jié)存 )都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個專欄。 (4)橫線登記式明細(xì)分類賬。其登記方法是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。這種明細(xì)賬適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。 三、對賬和結(jié)賬 (一 )對賬 企業(yè)應(yīng)定期做好對賬工作，做到賬證相符、賬賬相等、賬實(shí) 相符等。會計(jì)對賬工作的主要內(nèi)容包括： 1．賬證核對。即將賬簿記錄與會計(jì)憑證進(jìn)行核對，做到賬證相符。 2．賬賬核對。即利用各種賬簿之間的勾稽關(guān)系，通過賬簿間的相互核對，做到賬賬相符。賬簿之間的核對包括以下內(nèi)容： (1)核對總分類賬簿的記錄 (這項(xiàng)核對工作通常采用編制 總分類賬戶本期發(fā)生額和余額對照表 (簡稱 試算平衡表 )來完成； (2)總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對； (3)總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對； (4)明細(xì)分類賬簿之間的核對。 中國最大的管理資料 下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 13 頁 共 43 頁 3．賬實(shí)核對。即將各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面 余額與實(shí)有數(shù)額進(jìn)行核對，做到賬實(shí)相符。核對內(nèi)容主要包括： (1)現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符； (2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符； (3)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符； (4)有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符等。 (二 )結(jié)賬 結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì) 和余額。 1．結(jié)賬的程序 (1)將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。 (2)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。具體包括應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整、收入分?jǐn)偤统杀痉謹(jǐn)偟恼{(diào)整兩類。 (3)將損益類科目轉(zhuǎn)入 本年利潤 科目，結(jié)平所有損益類科目。 (4)結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。 2．結(jié)賬的方法 (1)對不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié) 賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)一次余額。 (2)現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬、每月結(jié)賬昔，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明 本月合計(jì) 字樣，在下面通欄劃單紅線。 (3)需要本年累計(jì)發(fā)生額的某明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在 本月合計(jì) 行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明 本年累計(jì) 就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。 (4)總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出 月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi) 本年合計(jì) 字樣，并在合計(jì)數(shù)通欄劃雙紅線。 年度終了結(jié)賬時(shí)有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明 結(jié)轉(zhuǎn)下年 字樣；在下一年會計(jì)年度新建有關(guān)會計(jì)賬戶的第一余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明上年結(jié)轉(zhuǎn) 字樣。 四、錯賬查找與更正方法 (一 )錯賬查找的方法，包括：差數(shù)法、尾數(shù)法、除 2 法、除 9 法。 (二 )錯賬更正方法 1．劃線更正法。 在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃 線更正法。更正時(shí)，可以錯誤的文字或上數(shù)字上一條紅線，在紅線的上方正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。 2．紅字更正法。 有兩情況：一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目有錯誤，從而引起記賬錯誤。更正的方法是用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。二是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。更正方法：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證， 以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。 中國最大的管理資料 下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 14 頁 共 43 頁 3．補(bǔ)充登記法。 記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目無