【正文】 試算平衡法。 2．二者的區(qū)別：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置作了統(tǒng)一規(guī)定。 2．會(huì)計(jì)科目的意義 (1)會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)； (2)會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)； 中國(guó)最大的管理資料 下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 5 頁(yè) 共 43 頁(yè) (3)會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件； (4)會(huì)計(jì)科目編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。 3．對(duì)會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其它會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支和損失。 [考試內(nèi)容 ] 第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求 一、會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容 (一 )款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 中國(guó)最大的管理資料 下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 4 頁(yè) 共 43 頁(yè) 款項(xiàng)是作為手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其它視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和各種備用金等。 二、會(huì)計(jì)等式 (一 )資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 資產(chǎn)來(lái)源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。 所有者權(quán)益具有以下特征： 第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益； 第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償 所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者； 第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)的分配。 資產(chǎn)具有以下特征： 第一，資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益； 第二，資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的； 第三，資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。 四、貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，采用貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提 中國(guó)最大的管理資料 下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 2 頁(yè) 共 43 頁(yè) 一、會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位或組織。 資金的投入包括 企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益 企業(yè)負(fù)債。會(huì)計(jì)核算職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定對(duì)象 (或稱特定主體 )的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等信息；管理會(huì)計(jì)主 要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)測(cè)決策所需的相關(guān)信息。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。在銷售過(guò)程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關(guān)銷售費(fèi)用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動(dòng)，并同購(gòu)貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)結(jié)算關(guān)系等。 三、會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干連續(xù)的長(zhǎng)短相等的期間。 資產(chǎn)、負(fù)債及所 有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架，收入、費(fèi)用及利潤(rùn)構(gòu)成利潤(rùn)表的基本框架，這六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素又稱為會(huì)計(jì)報(bào)表要素。 負(fù)債按其流動(dòng)性的不同，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固 定資產(chǎn)盤(pán)盈、出售無(wú)形資產(chǎn)收益等，費(fèi)用通常也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過(guò)調(diào)整后，才等于利潤(rùn)。債務(wù)一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和交納、利潤(rùn)分配 或虧損彌補(bǔ)等。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目和賬戶 一、會(huì)計(jì)科目 (一 )會(huì)計(jì)科目的概念和意義 1．會(huì)計(jì)科目的概念 對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，稱為會(huì)計(jì)科目。 (3)實(shí)用性原則。 (二 )賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。 4．借貸記賬法的試算平衡 試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。 二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶 (一 )總分類賬戶 1．總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。明細(xì)分類賬戶也可再分為二級(jí)賬戶、三級(jí)賬戶等。 1．原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑證。 中國(guó)最大的管理資料 下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 8 頁(yè) 共 43 頁(yè) 是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。 (2)專用憑證。 (4)購(gòu)銷業(yè)務(wù)憑證。 經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理： 1．對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬； 2．對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫(xiě)有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù) ； 3．對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告 三、記賬憑證 (一 )記賬憑證的基本內(nèi)容 1．記賬憑證的名稱； 2．填制記賬憑證的日期； 3．記賬憑證的編號(hào)； 4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要； 5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向； 6．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額； 7．記賬標(biāo)記； 中國(guó)最大的管理資料 下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 9 頁(yè) 共 43 頁(yè) 8．所附原始憑證張數(shù)； 9．會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部分計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。收款憑證應(yīng)分別由有關(guān)人員簽章，并標(biāo)明編制的順序號(hào)。 該憑證的編制與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。 (二 )賬簿的種類 1．按用途分類 (1)序時(shí)賬簿，又稱日記賬。分類賬簿可以分別反映和監(jiān)督各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，其提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。是指在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。 (3)卡片賬。包括：賬戶的名稱；登記賬戶的日期欄；憑證種類和號(hào)數(shù)欄；摘要欄；金額欄；總 頁(yè)次和分戶頁(yè)次。 無(wú)論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。 (4)普通日記賬，又稱分錄簿。 不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。這種格式適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。即將賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，做到賬證相符。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì) 和余額。 (2)現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬、每月結(jié)賬昔，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明 本月合計(jì) 字樣，在下面通欄劃單紅線。更正時(shí)，可以錯(cuò)誤的文字或上數(shù)字上一條紅線，在紅線的上方正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。更正方法：按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。 (二 )優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 記賬憑證賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。 四、科目匯總表賬務(wù)處理程序 (一 )基本內(nèi)容 科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬 。 2．按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查。是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫(huà)、拆封和抽換。 單位可以選購(gòu)商品化會(huì)計(jì)軟件，也可自行開(kāi)發(fā)或委托開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)軟件。開(kāi)戶單位收入的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行，當(dāng)日送存確 有困難的，由開(kāi)戶銀行確定送存時(shí)間；開(kāi)戶單位支付現(xiàn)金可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金中支付或從開(kāi)戶銀行提取，不得 坐支 現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行。 中國(guó)最大的管理資料 下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 18 頁(yè) 共 43 頁(yè) (3)如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)記入 其它應(yīng)付款 科目，屬于無(wú)法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)記入 營(yíng)業(yè)外收入 科目。主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單的余額進(jìn)行的核對(duì)。該賬戶的存款不計(jì)利息、只付 不收、付完清戶，除了采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。信用卡是銀行卡的一種。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 應(yīng)收票據(jù) 科目，核算應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)收賬款 科目，核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。其它應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。備抵法下，當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按一定方法計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額 (或 +)壞賬準(zhǔn)備 科目的貸方 (或借方 )余額 企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失。 4．個(gè)別認(rèn)定法。 2． 按存貨的存放地點(diǎn)分類，可分為庫(kù)存存貨、在途存貨、加工中存貨、委托代銷存貨等四類。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費(fèi)。 3．加權(quán)平均法 是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是。 5．后進(jìn)先出法 是指假定后收進(jìn)的存貨先發(fā)出，按最近收進(jìn)存貨的單位成本確定發(fā)出存貨與期末存貨的實(shí)際成本的一種方法。 3．存貨的其它成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其它支出。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其它成本。 如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其它各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)有明顯差別，則可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。是指根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款余額乘以估計(jì)壞賬率來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。企業(yè)應(yīng)在 其它應(yīng)收款 科目下設(shè)置 備用金 明細(xì)科目或者單獨(dú)設(shè)置 備用金 科目，以反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況。 中國(guó)最大的管理資料 下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 20 頁(yè) 共 43 頁(yè) 三、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 6．存出投資款。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明 現(xiàn)金 字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。 是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。委托收款在同城、異地均可以使用。 (2)托收承付。 2．信用卡。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《支付結(jié)算辦法》，并按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開(kāi)立和使用基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。此外，不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得 白條頂庫(kù) ；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其它單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不得 公款私存 ；不得設(shè)置 小金庫(kù) 等。 (二 )會(huì)計(jì)軟件的初始化 (三 )會(huì)計(jì)軟件的運(yùn)行 1．人機(jī)并行； 2．替代手工記賬；