【正文】 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是。 二、原材料 原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。 1．毛利率法 是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際 (或本期計(jì)劃 )毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。 5．后進(jìn)先出法 是指假定后收進(jìn)的存貨先發(fā)出，按最近收進(jìn)存貨的單位成本確定發(fā)出存貨與期末存貨的實(shí)際成本的一種方法。 3．加權(quán)平均法 是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。 (四 )存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 1．個(gè)別計(jì)價(jià)法 采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批 別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 存貨的來源不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。 3．存貨的其它成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其它支出。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費(fèi)。其它可直接歸屬 于存貨采購的費(fèi)用是指采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。其中，采購價(jià)格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。存貨成本包括采購成本、加工成本和其它成本。 2． 按存貨的存放地點(diǎn)分類，可分為庫存存貨、在途存貨、加工中存貨、委托代銷存貨等四類。 第三節(jié) 存 貨 一、存貨概述 (一 )存貨的定義 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。如需變更，除應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其它各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)有明顯差別，則可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 4．個(gè)別認(rèn)定法。 中國最大的管理資料 下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 21 頁 共 43 頁 3．銷貨百分比法。是指根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。是指根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款余額乘以估計(jì)壞賬率來估計(jì)壞賬損失的方法。備抵法下，當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按一定方法計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額 (或 +)壞賬準(zhǔn)備 科目的貸方 (或借方 )余額 企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失。 2．壞賬的確認(rèn)條件 應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，可以確認(rèn)為壞賬 : (1)因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回； (2)因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí) 不能收回； (3)因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實(shí)無法收回； (4)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過 3 年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)在 其它應(yīng)收款 科目下設(shè)置 備用金 明細(xì)科目或者單獨(dú)設(shè)置 備用金 科目，以反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況。其它應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。 企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 預(yù)付賬款 科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。 中國最大的管理資料 下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 20 頁 共 43 頁 三、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)收賬款 科目，核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 應(yīng)收票據(jù) 科目，核算應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 其它貨幣資金 科目，核算其它貨幣資金的收支、結(jié)存情況。 6．存出投資款。信用卡是銀行卡的一種。 5．信用卡存款。 是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明 現(xiàn)金 字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。 是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。申請(qǐng)人或者收款人為單位的，不得在 銀行匯票申請(qǐng)書 上填明 現(xiàn)金 字樣。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。 是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。該賬戶的存款不計(jì)利息、只付 不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 1．外埠存款。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。 發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單的余額進(jìn)行的核對(duì)。每日終了時(shí)， 銀行存款日記賬 上應(yīng)計(jì)算銀行 存款收入合計(jì)、 銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)， 銀行存款日記賬 應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。 此外，企業(yè)還可以根據(jù)需要采用信用證結(jié)算。委托收款在同城、異地均可以使用。是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。收款人辦理托收，必 須具有商品確已發(fā)運(yùn)的證件及其它有效證件。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。 (2)托收承付。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。 (1)匯兌。 3．結(jié)算方式。 2．信用卡。主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。企業(yè)辦理支付結(jié)算必須遵守恪守信用，履約付款；誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配；銀行不墊款的原則。 票據(jù)和結(jié)算憑證是辦理支付結(jié)算的工具。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《支付結(jié)算辦法》，并按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立和使用基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。 中國最大的管理資料 下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 18 頁 共 43 頁 (3)如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)記入 其它應(yīng)付款 科目，屬于無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)記入 營業(yè)外收入 科目。清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 科目核算；查明原因后，分別情況處理 : (1)屬于記賬差錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正。 每日終了， 現(xiàn)金日記賬 的賬面結(jié)余數(shù)應(yīng)與庫存現(xiàn)金數(shù)核對(duì)，保證賬款相符；月度終了， 現(xiàn)金日記賬 的余額應(yīng)當(dāng)與 現(xiàn)金 總賬的余額核對(duì)，做到賬款相符、賬賬相符。此外，不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得 白條頂庫 ；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其它單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不得 公款私存 ；不得設(shè)置 小金庫 等。開戶單位收入的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確 有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間；開戶單位支付現(xiàn)金可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得 坐支 現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行。 (二 )電算化會(huì)計(jì)檔案管理的安全和保密措施 第三章 資產(chǎn) [基本要求 ] (一 )掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和核算； 中國最大的管理資料 下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 17 頁 共 43 頁 (二 )掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款的清查與銀行存款的核算； (三 )掌握其它貨幣資金的核算； (四 )掌握應(yīng)收票據(jù)取得、收回和轉(zhuǎn)讓的核算； (五 )掌握應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其它應(yīng)收款的核算； (六 )掌握壞賬損失的核算； (七 )掌握存貨入賬價(jià)值的確定和存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法； (八 )掌握原材料購入和發(fā)出的核算； (九 )掌握短期投資入賬價(jià)值的確定； (十 )掌握取得短期投資、收取現(xiàn)金股利和利息、轉(zhuǎn)讓短期投資的核算； (十一 )掌握長期債券投資的核算； (十二 )掌握長期股票投資的核算； (十三 )掌握固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法； (十四 )掌握固定資產(chǎn)增加、折舊、修理、清理和清查的核算； (十五 )掌握無形資產(chǎn)的核算； (十六 )熟悉包裝物、低值易耗品、委托加工物資和庫存商 品的核算； (十七 )熟悉存貨的分類； (十八 )熟悉存貨的清查； (十九 )熟悉短期投資的概念和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)； (二十 )熟悉長期投資與短期投資的區(qū)別以及長期投資的分類； (二十一 )熟悉固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)； [考試內(nèi)容 ] 第一節(jié) 貨幣資金 一、現(xiàn)金 1．現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容 (1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，并遵守有關(guān)庫存限額規(guī)定。 2．以磁盤、光盤、 微縮膠片等磁性介質(zhì)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) (會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù) )，視同會(huì)計(jì)資料或檔案進(jìn)行保存。 (二 )會(huì)計(jì)軟件的初始化 (三 )會(huì)計(jì)軟件的運(yùn)行 1．人機(jī)并行； 2．替代手工記賬； 3．會(huì)計(jì)軟件的日常運(yùn)行。 單位可以選購商品化會(huì)計(jì)軟件，也可自行開發(fā)或委托開發(fā)會(huì)計(jì)軟件。 第九節(jié) 會(huì)計(jì)電算化 一、會(huì)計(jì)核算電算化的內(nèi)容 (一 )設(shè)置會(huì)計(jì)科目電算化； (二 )制會(huì)計(jì)憑證電算化； (三 )登記會(huì)計(jì)賬簿電算化； (四 )進(jìn)行成本計(jì)算電算化； (五 )編制會(huì)計(jì)報(bào)表電算化； 二、選擇計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境和會(huì)計(jì)軟件 計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境包括運(yùn)行會(huì)計(jì)軟件所需要的硬件環(huán)境和軟件環(huán)境。 四、會(huì)計(jì)檔案的銷毀 會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀時(shí)，由本單位檔案部門提出銷毀意見，會(huì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門共同鑒定和審查，編造會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。定期保管期限分為 3年、 5 年、 10 年、 15 年、 25 年五種。查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得 借出。期滿之后，應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編造清冊(cè)，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng) 中國最大的管理資料 下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 16 頁 共 43 頁 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門內(nèi)部指定專人保管。 第八節(jié) 會(huì)計(jì)檔案 一、會(huì)計(jì)檔案的歸檔和保管 各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門按照歸檔的要求，負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂成冊(cè)。是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量儀器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，來查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法來確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符及盈虧情況。 2．按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)清查工作，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)管理、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用具有重要意義。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。 (二 )優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 科目匯總表賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)。 四、科目匯總表賬務(wù)處理程序 (一 )基本內(nèi)容 科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬 。其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較 中國最大的管理資料 下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 15 頁 共 43