【正文】 2．對應(yīng)賬戶 在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中所形成的有關(guān)賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。 （ 2）出入庫業(yè)務(wù)憑證。 （ 2）付款憑證。該憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入 “會計科目 ”欄中的 “一級科目 ”和 “二級及明細(xì)科目 ”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入 “借方金額 ”或 “貸方金額 ”欄。 4．原始憑證較多時，可單獨(dú)裝訂。 （ 2）三欄式賬簿。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。 （ 4）普通日記賬。 （ 4）橫線登記式明細(xì)分類賬。 （ 4）總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。適用 于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。是指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。硬件環(huán)境指計算機(jī)、外圍設(shè)備等；軟件環(huán)境指系統(tǒng)軟件、工具軟件、常用應(yīng)用軟件和會計軟件開發(fā)工具等。 二、銀行存款 （一）銀行結(jié)算賬戶的管理 銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金額機(jī)構(gòu)的貨幣資金。這兩種匯兌方式由匯款人根據(jù)需要選擇使用。 對于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ”進(jìn)行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。 4．信用證保證金存款。 二、 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，由于因銷售商品、產(chǎn)品、或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 2．壞賬的確認(rèn)條件 應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，可以確認(rèn)為壞賬 : （ 1）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回； （ 2）因債務(wù)單位撤銷 、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回； （ 3）因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實(shí)無法收回； （ 4）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過 3 年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回。 采用 “備抵法 ”核算壞賬損失時，通過 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目核算，提取壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)記入 “管理費(fèi)用 ———計提的壞賬準(zhǔn)備 ”科目，實(shí)際發(fā)生壞賬損失時沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。 二、原材料 原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購 半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。 凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得了增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)，其加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅，不計入加工物資成本；凡屬加工物資用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計入加工物資成本。 2．短期投資的會計處理 （ 1）企業(yè)取得短期投資。采用權(quán)益法核算的企業(yè)，還應(yīng)分別設(shè)置 “投資成本 ”、 “損益調(diào)整 ”、 “股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”、 “股權(quán)投資差額 ”等明細(xì)科目，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權(quán)投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。 長期債券投資應(yīng)以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。 （二）短期投資的核算 為了核算短期投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “短期投資 ”、 “應(yīng)收股利 ”、 “應(yīng)收利息 ”、 “投資收益 ”、 “短期投資跌價準(zhǔn)備 ”等科目。雖然也是企業(yè)的勞動資料，但與固定資產(chǎn)有不同的特點(diǎn)：單位價值較低、或使用期限較短、容易損壞。 1．毛利率法。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。是指根據(jù)單筆應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性估 計壞賬損失的方法。其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)按面值計價，不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值；帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價值為票據(jù)面值和票據(jù)利息之和。 3．銀行本票存款。每日終了時，應(yīng)計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結(jié)余數(shù)， “銀行存款日記賬 ”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。 3．現(xiàn)金清查 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報告單。 四、會計檔案的銷毀 會計檔案保管期滿需要銷毀時，由本單位檔案部門提出銷毀意見，會同財務(wù)會計部門共同鑒定和審查，編造會計檔案銷毀清冊。通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對，來查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。 2．結(jié)賬的方法 （ 1）對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。將屬于同一個總賬科目的各個明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記。 銀行存款日記賬的格式可以采用三欄式，也可以采用多欄式。是指將賬戶所需格式印刷在硬卡上的賬簿。 （ 3）備查賬簿，簡稱備查簿。 （二）會計憑證的保管要求 1．會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。 2．付款憑證的編制。 經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理： 1．對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬； 2．對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員 ，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)； 3．對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計機(jī)構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。 （ 2）專用憑證。 （二）會計憑證的種類 1．原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。根據(jù)會計科目的內(nèi)容分類，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。對于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 二、會計等式 （一）資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。 資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架，收入、費(fèi)用及利潤構(gòu)成利潤表的基本框架，這六項(xiàng)會計要素又稱為會計報表要素。 （四）一貫性原則 是指會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。 資金的退出包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤等，使得這部分資金離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。包括： （一）進(jìn)行會計核算。凡是特定對象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計核 算和監(jiān)督的內(nèi)容。即在可預(yù)見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。 （八）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 是指會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流 出企業(yè)。由于收入通常不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等，費(fèi)用通常也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。 二、會計核算的一般要求 1．按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求，設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進(jìn)行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。 （二）會計科目的設(shè)置 1．會計科目設(shè)置的原則 （ 1）合法性原則。 第三節(jié) 借貸記賬法 一、借貸記賬法的概念 （一）借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展定義 借貸記賬法是指以 “借 ”、 “貸 ”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。 3．會計分 錄 會計分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。 （ 2）自制原始憑證。是指記錄材料、產(chǎn)成品出入庫等情況的原始憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。其他項(xiàng)目的填列與收、付款憑證相同。 5．每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。是指設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。 （ 3） 賬頁。是用來序時登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。其登記方法是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行 ,從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明 “本年合計 ”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。 四、科目匯總表賬務(wù)處理程序 （一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； （二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證； （三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； （四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬； （五）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表； （六）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬； （七）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符； （八）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。 （三）往來款項(xiàng)的清查方法 往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證 的方法進(jìn)行核對。 單位可以選購商品化會計軟件，也可自行開發(fā)或委托開發(fā)會計軟件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《支付結(jié)算辦法》，并按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立和使用基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。 （ 2）托收承付。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨單位方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 （二）壞賬損失的核算 企業(yè)的壞賬損失只能采用 “備抵法 ”進(jìn)行核算。 第三節(jié) 存 貨 一、存貨概述 （一）存貨的定義 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 （四）存貨發(fā)出的計價方法 1．個別計價法。原材料可以按實(shí)際成本計價核算，也可以按計劃成本計價核算。 凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅先記入 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 ”科目的借方，按規(guī)定 用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。時，應(yīng)按照初始投資成本確定入賬價值，記入 “短期投資 ”科目。 1．長期股權(quán)投資入賬價值的確定 長期股權(quán)投資應(yīng)以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。如果企業(yè)購入債券時發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較大，還應(yīng)設(shè)置 “債券費(fèi)用 ”三級明細(xì)科目進(jìn)行核算。 短期投資應(yīng)當(dāng)符合以下兩個條件： 第一，在公開市場交易并且有明確市價； 第二，持有投資 作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。 四、低值易耗品 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的的各種用具物品。 商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進(jìn)行核算。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費(fèi)。 4．個別認(rèn)定法。 四、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬 款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。商業(yè)匯票按承兌人不同分為包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否計息劃分，分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。申請人或者收款人為單位的，不得在 “銀行匯票申請書 ”上填明 “現(xiàn)金 ”字樣。 （三）銀行存款的核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “銀行存款 ”總賬和 “銀行存款日記賬 ”，以反映銀行存款的收付、結(jié)存情況。 （ 1）匯兌。 2．現(xiàn)金的核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “現(xiàn)金 ”總 賬和 “現(xiàn)金日記賬 ”，每次辦理完收付款業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)及時結(jié)出賬面余額，每日終了，將賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)核對，月度終了， “現(xiàn)金日記賬 ”的余額應(yīng)當(dāng)與 “現(xiàn)金 ”總賬的余額核對，做到賬款相符、賬賬相符。會計檔案的保管期限，應(yīng)按《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。 2．銀行存款的清查。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。 （ 4）結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。 （ 2）多欄式明細(xì)分類賬。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。 （ 3）卡片賬。按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是明細(xì)分類賬簿，簡稱明細(xì)賬。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。；最下邊收款憑證應(yīng)分別由有關(guān)人員簽章，并標(biāo)明編制的順序號以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 （四）原始憑證的審核 原始憑證審核的重點(diǎn)是：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時性。是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。 第四節(jié) 會 計 憑 證 一、會計憑證的意義和種類 （一）會計憑證的意義 會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確。根據(jù)總分 類科目設(shè)置的賬戶稱為總分類賬戶，根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的賬戶稱為明細(xì)分類賬戶。后者是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計信息的科目。支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支和損失。是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 第三節(jié) 會計要素與會計等式 一、會計要