【正文】 企業(yè)對被投資單位無控制、 無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。采用權益法核算的企業(yè)，還應分別設置 “投資成本 ”、 “損益調(diào)整 ”、 “股權投資準備 ”、 “股權投資差額 ”等明細科目，對因權益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。 長期債券投資應以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。長期債權投資又 可按照投資對象分為長期債券投資和其他債權投資。 （ 3）出售短期投資。 2．短期投資的會計處理 （ 1）企業(yè)取得短期投資。 （二）短期投資的核算 為了核算短期投資業(yè)務，企業(yè)應設置 “短期投資 ”、 “應收股利 ”、 “應收利息 ”、 “投資收益 ”、 “短期投資跌價準備 ”等科目。如果期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定處理，并在會計報表附注中說明；其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關項目的年初數(shù)。商品驗收入庫時，應由 “生產(chǎn)成本 ”科目轉(zhuǎn)入 “庫存商品 ”科目；對外銷售庫存商品時，根據(jù)不同的銷售方式進行相應的賬務處理；在建工程等領用庫存商品，應按其成本轉(zhuǎn)賬。 凡屬加工物資用于應交增值稅項目并取得了增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)，其加工物資所應負擔的增值稅可作為進項稅，不計入加工物資成本；凡屬加工物資用于非應納增值稅項目或免征增值稅項目，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的加工物資，應將這部分增值稅計入加工物資成本。雖然也是企業(yè)的勞動資料，但與固定資產(chǎn)有不同的特點：單位價值較低、或使用期限較短、容易損壞。包裝物可以采用實際成本或計劃成本計價核算。企業(yè)領用的材料，應當根據(jù) “發(fā)料憑證匯總表 ”登記總賬，并根據(jù)領用材料的用途計入有關的成本費用。 二、原材料 原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購 半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。 1．毛利率法。它是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。它是指以先購入的存貨應先發(fā)出（銷 售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。 （三）存貨的入賬價值實際成本的確定 存 貨應當以其成本入賬。 采用 “備抵法 ”核算壞賬損失時，通過 “壞賬準備 ”科目核算，提取壞賬準備時應記入 “管理費用 ———計提的壞賬準備 ”科目，實際發(fā)生壞賬損失時沖減已計提的壞賬準備。是指根據(jù)單筆應收款項的可收回性估 計壞賬損失的方法。 在采用賬齡分析法時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；存在多筆應收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應逐筆確認收到的應收款項；如無法做到，則應按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。按照規(guī)定， 1．應收款項余額百分比法。 2．壞賬的確認條件 應收款項符合下列條件之一的，可以確認為壞賬 : （ 1）因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實不能收回； （ 2）因債務單位撤銷 、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實不能收回； （ 3）因發(fā)生嚴重的自然災害等導致債務單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務，確實無法收回； （ 4）因債務人逾期未履行償債義務超過 3 年，經(jīng)核查確實無法收回。其他應收款應當按實際發(fā)生的金額入賬。預付賬款應當按實際付出的金額入賬。存在現(xiàn)金折扣情況下，企業(yè)應收賬款的入賬價值應當按總價法確認。 二、 應收賬款 應收賬款是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，由于因銷售商品、產(chǎn)品、或提供勞務等，而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。應收票據(jù)應當按面值計價，不帶息應收票據(jù)的到期價值等于應收票據(jù)的面值；帶息應收票據(jù)的到期價值為票據(jù)面值和票據(jù)利息之和。是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。 4．信用證保證金存款。 3．銀行本票存款。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 對于未達賬項應通過編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應相等。每日終了時，應計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結(jié)余數(shù)， “銀行存款日記賬 ”應定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。這兩種匯兌方式由匯款人根據(jù)需要選擇使用。是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。是指商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。企業(yè)辦理支付結(jié)算必須遵守恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的賬，由誰支配；銀行不墊款的原則。 二、銀行存款 （一）銀行結(jié)算賬戶的管理 銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金額機構的貨幣資金。 3．現(xiàn)金清查 企業(yè)應當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。 [考試內(nèi)容 ] 第一節(jié) 貨 幣 資 金 一、現(xiàn)金 1．現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容 （ 1）企業(yè)應當按照《現(xiàn)金 管理暫行條例》規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，并遵守有關庫存限額規(guī)定。 四、電算化會計檔案的管理 （一）電算化會計檔案包括的內(nèi)容 1．由計算機打印輸出的各種書面形式的會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他會計資料。硬件環(huán)境指計算機、外圍設備等；軟件環(huán)境指系統(tǒng)軟件、工具軟件、常用應用軟件和會計軟件開發(fā)工具等。 四、會計檔案的銷毀 會計檔案保管期滿需要銷毀時，由本單位檔案部門提出銷毀意見，會同財務會計部門共同鑒定和審查，編造會計檔案銷毀清冊。查閱或者復制會計檔案的人 員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。期滿之后，應由財務會計部門編造清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設立檔案部門的，應當在財務會計部門內(nèi)部指定專人保管。是指利用技術方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。 2．按財產(chǎn)清查的時間 分為定期清查和不定期清查。它適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。適用 于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。 （二）賬務處理程序的種類 常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。 （二）錯賬更正方法，包括：劃線更正法、紅字更正法、補充登記法。 （ 4）總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。 2．結(jié)賬的方法 （ 1）對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。 （二）結(jié)賬 1．結(jié)賬的程序 （ 1）將本期發(fā)生的 經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬，并保證其正確性。 2．賬賬核對，做到賬賬相符。 （ 4）橫線登記式明細分類賬。將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記。 （ 1）三欄式明細分類賬。 總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。 （ 4）普通日記賬。 銀行存款日記賬的格式可以采用三欄式，也可以采用多欄式。 無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。 （二）會計賬簿的格式和登記方法 1．日記賬的格式和登記方法 （ 1）現(xiàn)金日記賬。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。是指將賬戶所需格式印刷在硬卡上的賬簿。 （ 2）活頁賬。 （ 4）數(shù)量金額式賬簿。 （ 2）三欄式賬簿。 （ 3）備查賬簿，簡稱備查簿。 （ 2）分類賬簿。 第五節(jié) 會 計 賬 簿 一、會計賬簿的意義和種類 （一）會計賬簿的意義 會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記 錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。 4．原始憑證較多時，可單獨裝訂。 （二）會計憑證的保管要求 1．會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。 （四）記賬憑證的審核 審核的主要內(nèi)容包括：內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。所不同的是，在憑證的編號上，采用按照發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的先后順序編號的方法。該憑證將經(jīng)濟業(yè)務中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入 “會計科目 ”欄中的 “一級科目 ”和 “二級及明細科目 ”，并按應借、應貸方向分別記入 “借方金額 ”或 “貸方金額 ”欄。 2．付款憑證的編制。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。 2．按照填列方式分類 （ 1）復式憑證。 （ 2）付款憑證。 經(jīng)審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理： 1．對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬； 2．對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員 ，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)； 3．對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。 （ 6）轉(zhuǎn)賬業(yè)務憑證。 （ 4）購銷業(yè)務憑證。 （ 2）出入庫業(yè)務憑證。 （ 2）專用憑證。 （ 3）匯總憑證。是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。 （二）會計憑證的種類 1．原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)?？偡诸愘~戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相符。 會計分錄的編制步驟： 第一，分析經(jīng)濟業(yè)務涉及的是資產(chǎn)（費用、成本）還是權益（收入）； 第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少； 第三，確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方； 第四， 確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。 2．對應賬戶 在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中所形成的有關賬戶之間的應借應貸關系，稱為賬戶的對應關系，發(fā)生對應關系的賬戶稱為對應賬戶。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。 （ 1）發(fā)生額試算平衡法。 2．借貸記賬法的賬戶結(jié)構 資 產(chǎn) 類 借方 貸方 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計 期末余額 權 益 類 借方 貸方 本期減少發(fā)生額 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合 期末余額 上述兩類賬戶的內(nèi)部關系，如下式： 資產(chǎn)類賬戶期末余額 =期初余 額 +本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 權益類賬戶期末余額 =期初余額 +本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額 一般而言，費用（成本）類賬戶結(jié)構與資產(chǎn)類賬戶相同，收入類賬戶結(jié)構與權益類賬戶相同。 2．二者的區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構。根據(jù)會計科目的內(nèi)容分類，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。《企業(yè)會計制度》對企業(yè)會計科目的設置作了統(tǒng)一規(guī)定。會計科目的設置，應為提 供有關各方提供所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。 （ 4）會計科目為編制會計報表提供了方便。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。 第二節(jié) 會計科目和賬戶 一、會計科目 （一）會計科目的概念和意義 1．會計科目的概念 對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，稱為會計科目。 4．使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、 財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、利潤分配或虧損彌補等。費用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 （四）資本、基金的增減 資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金本錢。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權或支配權的證券，如國債、股票、企業(yè)債券等。 （二）收入 費用 =利潤 廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。 二、會計等式 （一）資產(chǎn) =負債 +所有者權益 資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權人。 2．費用。是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。 2．負債。 資產(chǎn)、負債及所有者權益構成資產(chǎn)負債表的基本框架，收入、費用及利潤構成利潤表的基本框架，這六項會計要素又稱為會計報表要