【正文】 。（3）安裝生產(chǎn)線時(shí)，領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊（預(yù)計(jì)凈殘值率為5％）。要求：（1）編制甲公司2009年度借款、購建生產(chǎn)線及年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。 500000 12000（500000％3/12） 貸：銀行存款　 貸：庫存商品 46400 ⑥借：固定資產(chǎn) （2）2010年與短期借款有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。②2010年6月30日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12000（500000％3/12） 短期借款 500000 貸：銀行存款　 240000 60000 貸：固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備120000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（4）編制2012年12月31日收取租金、確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。 研發(fā)支出研究階段開發(fā)階段計(jì)入當(dāng)期損益符合資本化條件的，計(jì)入無形資產(chǎn)成本不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益（二）無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷期：可供使用當(dāng)月起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止 攤銷方法：與所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有關(guān)，不一定是直線法 殘值一般視為零，但可能有殘值攤銷時(shí)可能影響當(dāng)期損益，也可能計(jì)入制造費(fèi)用等可能計(jì)提減值準(zhǔn)備不攤銷，每期期末進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備 （三）無形資產(chǎn)的處置 企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。(2)該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定有效期為5年，采用直線法攤銷。(3)編制甲上市公司形成專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。 【答案】（1）借：研發(fā)支出—資本化支出 150 —費(fèi)用化支出 130 貸：銀行存款 280 （2）借：管理費(fèi)用 130貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 130 （3）借：無形資產(chǎn) 150 貸：研發(fā)支出—資本化支出 150 （4)2011年7月專利權(quán)攤銷金額＝150247。該土地使用年限為60年。企業(yè)將研究成果應(yīng)用于該項(xiàng)專利技術(shù)的設(shè)計(jì)，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)分別為800萬元、1300萬元和200萬元，同時(shí)以銀行存款支付了其他相關(guān)費(fèi)用100萬元。長江公司無法可靠確定與該專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。假定長江公司對(duì)其采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。（3）編制長江公司2009年研制開發(fā)專利技術(shù)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】（1） 借：無形資產(chǎn) 2400貸：銀行存款 2400（2） 2009年該土地使用權(quán)每年攤銷額＝2400247。（5） 通常情況下，土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物的建造成本，上述廠房的建造不應(yīng)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入建造成本，而是自行攤銷。借：營業(yè)外支出 1780　累計(jì)攤銷 620貸：無形資產(chǎn) 2400專題八 流動(dòng)負(fù)債一、本專題主要內(nèi)容（一）應(yīng)付賬款銀行存款應(yīng)付賬款材料采購等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）制造費(fèi)用等營業(yè)外收入財(cái)務(wù)費(fèi)用①購入貨物③應(yīng)付水電費(fèi)②償還應(yīng)付賬款②發(fā)生的現(xiàn)金折扣④無法歸還的應(yīng)付賬款 （二）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)材料采購應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用短期借款①購入貨物③計(jì)提利息⑥支付手續(xù)費(fèi)②抵償賬款⑤無力支付票款④支付票據(jù)本息銀行存款⑦應(yīng)付銀行承兌匯票到期，無力支付票款 （三）應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。如建造倉庫領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，其會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí) 只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算交納增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目等。職工薪酬的內(nèi)容包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（6） 專利權(quán)2012年攤銷=2400247。（3） 借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 600貸：銀行存款 600 借：管理費(fèi)用 600 貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 600借：研發(fā)支出—資本化支出 2400貸：原材料 1300銀行存款 100應(yīng)付職工薪酬 800累計(jì)折舊 200借：無形資產(chǎn) 2400 貸：研發(fā)支出—資本化支出 2400（4） 該專利技術(shù)至2011年末累計(jì)攤銷的金額＝2400247。（5）分析土地使用權(quán)是否應(yīng)轉(zhuǎn)入該廠房的建造成本；計(jì)算長江公司自行開發(fā)建造的廠房2011年計(jì)提的折舊額。要求：（1）編制長江公司2009年1月購入該項(xiàng)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。廠房于2010年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)所發(fā)生的必要支出5550萬元（不包含土地使用權(quán)）。（4）2009年10月，上述專利技術(shù)的研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)。在研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)，以銀行存款支付了相關(guān)費(fèi)用600萬元。12＝(萬元)借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷 （5）借：銀行存款 160累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 150 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅 8 營業(yè)外收入 【例題2(5)編制甲上市公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。要求： (1)編制甲上市公司發(fā)生開發(fā)支出的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算題】甲上市公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，與該項(xiàng)專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：(1)2011年1月，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段，以銀行存款支付開發(fā)費(fèi)用280萬元，其中滿足資本化條件的為150萬元。 （四）無形資產(chǎn)減值 企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。（假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和確認(rèn)租金收入）【答案】（1）2009年12月31日借：投資性房地產(chǎn)—成本 1800 貸：開發(fā)成本 1800（2）2010年12月31日借：銀行存款 150 貸：其他業(yè)務(wù)收入 150借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 50 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50（3）2011年12月31日借：銀行存款 150 貸：其他業(yè)務(wù)收入 150借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 30（4）2012年12月31日借：銀行存款 150 貸：其他業(yè)務(wù)收入 150借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40 貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 40（5）2013年1月5日借：銀行存款 1800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1800借：其他業(yè)務(wù)成本 1780 投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 20 貸：投資性房地產(chǎn)—成本 1800借：其他業(yè)務(wù)成本 20 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20專題七 無形資產(chǎn) 一、本專題主要內(nèi)容 （一）無形資產(chǎn)的取得 ，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。（2）編制2010年12月31日收取租金、確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算題】長江房地產(chǎn)公司（以下簡稱長江公司）將2009年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的自建建筑物對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金150萬元，出租時(shí)，該建筑物的建造成本為1800萬元，尚可使用年限為20年。120000240000（3）2010年度計(jì)提折舊和計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄： 12000 12000（500000％3/12） 貸：銀行存款　 貸：在建工程 銀行存款 ④借：在建工程500000（468000+32000） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）79560貸：銀行存款 500000（3）編制甲公司2010年度計(jì)提折舊及計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（7）至2011年12月31日，有確鑿證據(jù)表明該生產(chǎn)線的可回收金額上升為350000元。（4）安裝工程人員應(yīng)計(jì)工資18000元，用銀行存款支付其他安裝費(fèi)用28400元。另支付保險(xiǎn)費(fèi)有其他雜項(xiàng)費(fèi)用32000元。與該生產(chǎn)線有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2009年9月30日，為購建該生產(chǎn)線向建設(shè)銀行借入資金500000元，并存入銀行。 30 貸：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) 90（5）2012年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（46010）/99/12＝（萬元）借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 （6）2012年9月30日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良借：在建工程 （9）計(jì)算2014年10月10日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益。（5）計(jì)算2012年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。 要求：（1）編制2010年10月10日取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元。（2）2011年12月31日，北方公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為460萬元；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。二、專題舉例【例題1已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。（八）投資性房地產(chǎn)的取得 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款銀行存款等在建工程等投資性房地產(chǎn)①發(fā)生的支出②達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) （九）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固