【正文】 610（3）2011年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（61010）/10＝60（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用 60 貸：累計(jì)折舊 60（4）2011年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（61060）460=90（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失582（580+2） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】（1）2010年10月10日取得該設(shè)備借：在建工程（9）計(jì)算2014年10月10日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益。（7）編制2013年3月15日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄。（5）計(jì)算2012年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算2011年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 要求：（1）編制2010年10月10日取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。2013年 12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。（2）2011年12月31日，北方公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為460萬(wàn)元；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為18萬(wàn)元；支付安裝工人的工資為10萬(wàn)元。二、專題舉例【例題1同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（十）投資性房地產(chǎn)的處置處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。（1）計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）（2）取得租金收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。（八）投資性房地產(chǎn)的取得 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款銀行存款等在建工程等投資性房地產(chǎn)①發(fā)生的支出②達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) （九）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊原材料其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出①盤(pán)虧時(shí)①盤(pán)虧時(shí) ②殘料入庫(kù)③由過(guò)失人賠償部分 ④盤(pán)虧凈損失（六）固定資產(chǎn)減值企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。 在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： (1)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。30%10%） 投資收益 15借：資本公積—其他資本公積 10 貸：投資收益 10（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1750+50+30+9015+1506007510= 1370（萬(wàn)元）。30%10%） 長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 75 [（9015+150）247?！敬鸢浮浚?） ①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 1750 應(yīng)收股利 100貸：銀行存款 1850因初始投資成本1750萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1800萬(wàn)元，應(yīng)按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和營(yíng)業(yè)外收入。要求：（1）編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（8）2011年1月5日，甲公司將持有乙公司股份對(duì)外轉(zhuǎn)讓1/3，收到款項(xiàng)700萬(wàn)元存入銀行。（6）2010年3月25日，收到現(xiàn)金股利。（4）2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中1月份和2月份共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，假定乙公司資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。（2）2009年3月20日收到現(xiàn)金股利。計(jì)算題】甲公司2009年3月1日～2011年1月5日發(fā)生下列與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）甲公司2009年3月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而對(duì)乙公司能夠施加重大影響，實(shí)際支付款項(xiàng)1840萬(wàn)元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元），另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。（3）5月6日，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元并存入銀行（4）6月30日，長(zhǎng)江公司持有B公司股票的公允價(jià)值上升為600萬(wàn)元（5）7月10日，長(zhǎng)江公司持有的B公司股票全部出售，售價(jià)為620萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（6）A公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元（7）A公司2011年年末因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積100萬(wàn)元假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制長(zhǎng)江公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）4月15日，長(zhǎng)江公司委托證券公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。（5） 借：資產(chǎn)減值損失 302（802500）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 302（6） 借：銀行存款 520 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 302貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 802 投資收益 20【例題2要求：編制甲公司上述與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（5）2011年A公司發(fā)生巨額虧損，2011年年末甲公司對(duì)A公司的投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為500萬(wàn)元。 （3）甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。計(jì)算題】甲公司與A公司2010年～2012年與投資有關(guān)資料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬(wàn)元取得A公司5%的股權(quán)（不具有重大影響），發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，假定該項(xiàng)投資無(wú)公允價(jià)值。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值（1）對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資與可收回金額比較（2）不具有控制、共同控制、重大影響且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（2）“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理①被投資單位發(fā)生盈利： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益②被投資單位發(fā)生虧損： 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 ③ 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 （3）“其他權(quán)益變動(dòng)”的會(huì)計(jì)處理在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。專題五 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、本專題主要內(nèi)容（一）成本法和權(quán)益法的適用范圍（1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資?！敬鸢浮浚?）4月5日收到材料時(shí)： 借：原材料 10000 材料成本差異 600 貸：材料采購(gòu) 10600（2）4月15日從外地購(gòu)入材料時(shí)： 借：材料采購(gòu) 59000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10030 貸：銀行存款 69030（3）4月20日收到4月15日購(gòu)入的材料時(shí)： 借：原材料 59600 貸：材料采購(gòu) 59000 材料成本差異 600（4）4月30日計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額材料成本差異率 ＝（500+600600）247。 （5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。 （4）4月20日，從A公司購(gòu)入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。 （2）4月5日，企業(yè)上月已付款的甲材料1000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫(kù)。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。 87440【例題4 600　?、?借：生產(chǎn)成本 65580　　 制造費(fèi)用 10930　　 管理費(fèi)用 10930　　 貸：原材料 80000　　⑥ 借：原材料 600　　 貸：生產(chǎn)成本 43120　?、?借：原材料 37000　　 貸：在途物資 2506　　③ 借：在途物資 2000　?、?借：原材料 2200　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 306　　 貸：銀行存款原材料　?。?）根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)4月份與A材料有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！　。?）30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6000公斤，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用A材料1000公斤，企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用A材料1000公斤?！　。?）18日，持銀行匯票80000元購(gòu)入A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用2000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行?！　。?）11日，收到8日采購(gòu)的A材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有2950公斤?！　。?）8日，以匯兌結(jié)算方式購(gòu)入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元， 增值稅額6120元，運(yùn)輸費(fèi)用1 000元。　　2010年4月，與A材料相關(guān)的資料如下：　?。?）1日，“原材料——A材料”科目余額20000元（共2000公斤，其中含3月末驗(yàn)收入庫(kù)但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤）。原材料采用實(shí)際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。【例題3(購(gòu)入數(shù)量合理?yè)p耗數(shù)量)＝3275900247。(100+3995)＝819(元/噸)(4)領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 1638000——乙產(chǎn)品 1310400管理費(fèi)用 327600貸：原材料 3276000注：存貨購(gòu)入成本應(yīng)包括運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，在計(jì)算購(gòu)入成本時(shí)并不減去合理