【正文】 企業(yè)的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）銀行存款應付職工薪酬制造費用⑤以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工①生產(chǎn)工人⑥發(fā)放工資生產(chǎn)成本②車間管理人員管理費用③行政管理人員在建工程④在建工程人員銷售費用⑤銷售人員（六）應交增值稅借：材料采購 原材料 固定資產(chǎn)等 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失以及將購進貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應通過“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費－應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目；屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。（1210）4=80（萬元），專利權報廢時累計攤銷額=540+80=620（萬元）。（1210）（3+12+12）＝540（萬元）。（6）編制長江公司該項專利技術2012年5月予以轉(zhuǎn)銷的會計分錄。（2）編制土地使用權2009年攤銷的會計分錄，并計算長江公司2009年12月31日該項土地使用權的賬面價值。該廠房預計使用壽命為10年，預計凈殘值為50萬元。長江公司預計該專利技術的預計使用年限為10年。（3）2009年8月，上述專利技術研究成功，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。計算題】長江股份有限公司（以下簡稱“長江公司”）有關無形資產(chǎn)業(yè)務如下：（1）2009年1月，長江公司以銀行存款2400萬元購入一項土地使用權（不考慮相關稅費）。 (會計分錄涉及的科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)。(2)編制甲上市公司轉(zhuǎn)銷費用化開發(fā)支出的會計分錄。2011年7月1日，開發(fā)活動結(jié)束，并按法律程序申請取得專利權，供企業(yè)行政管理部門使用。企業(yè)按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失—計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，應按實際支付的成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）編制2011年12月31日收取租金、確認投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。2010年12月31日，該建筑物的公允價值為1850萬元，2011年12月31日，該建筑物的公允價值為1820萬元，2012年12月31日，該建筑物的公允價值為1780萬元，2013年1月5日將該建筑物對外出售，收到1800萬元存入銀行。 貸：累計折舊 ②2010年度計提減值準備=（600000240000）300000=60000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 ①2010年度計提折舊＝固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率＝6000002/5＝240000（元）借：制造費用③2010年9月30日借：財務費用 1200060000028400 ⑤借：在建工程 53600 579560 ③借：財務費用 貸：短期借款（4）編制甲公司2011年度計提折舊會計分錄。假定固定資產(chǎn)按年計提折舊。（5）2009年12月31日，安裝工程結(jié)束，并隨即投入使用。該待安裝生產(chǎn)線交付本公司安裝部門安裝。該借款期限為1年，％，按季支付利息。 5借：營業(yè)外支出 30借：固定資產(chǎn)清理 10 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 借：銀行存款 485借：銀行存款 累計折舊 90累計折舊90貸：固定資產(chǎn)減值準備 （10）編制2014年10月10日處置該設備的會計分錄。（6）編制2012年9月30日該設備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。（2）編制設備安裝及設備達到預定可使用狀態(tài)的會計分錄。改良后該設備的可收回金額為500萬元。（3）2012年9月30日，北方公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。計算題】北方股份有限公司（以下簡稱北方公司）為注冊地在北京市的一家上市公司，其2010年至2014年與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下：（1）2010年10月10日，北方公司購進一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為580萬元，另發(fā)生運輸費和保險費2萬元，款項以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關稅費。處置采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,應當按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務成本”科目；按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目；按其累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目。資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。（七）投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（四）固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理累計折舊銀行存款銀行存款應交稅費 營業(yè)外收入營業(yè)外支出原材料其他應收款①轉(zhuǎn)入清理①轉(zhuǎn)入清理 ②支付清理費用 ④變價收入④殘料入庫⑤保險賠償③計算交納的稅金⑥清理凈收益⑥清理凈損失（五）固定資產(chǎn)清查 借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。專題06 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、本專題應關注的主要內(nèi)容（一）取得固定資產(chǎn) 銀行存款等在建工程等固定資產(chǎn)①需安裝，發(fā)生的安裝支出②安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)購入不需安裝的固定資產(chǎn) （1）自營工程銀行存款等工程物資在建工程固定資產(chǎn)①購入工程物資②領用工程物資⑥工程達到預定可使用狀態(tài)③用銀行存款支付的其他費用應付職工薪酬④分配工程人員工資庫存商品⑤工程項目領用本企業(yè)產(chǎn)品（2）出包工程銀行存款在建工程固定資產(chǎn)②補付工程款①預付工程款③工程達到預定可使用狀態(tài)（二）固定資產(chǎn)的折舊 除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 第二，單獨計價入賬的土地。借：長期股權投資—成本 50 貸：營業(yè)外收入 50 ②借：銀行存款 100貸：應收股利 100③ 借：長期股權投資—其他權益變動 30貸：資本公積—其他資本公積 30④借：長期股權投資—損益調(diào)整 90（30030%）貸：投資收益 90⑤借：應收股利 15貸：長期股權投資—損益調(diào)整 15⑥借：銀行存款 15貸：應收股利 15⑦借：長期股權投資—損益調(diào)整 150（50030%）貸：投資收益 150⑧借：銀行存款 700貸：長期股權投資—成本 600（1800247。轉(zhuǎn)讓后持有乙公司20%的股份，對乙公司仍具有重大影響。（5）2010年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利50萬元。2009年3月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元。支付價款500萬元（其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元），另支付相關交易費用2萬元。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1） 借：長期股權投資——A公司 802貸：銀行存款 802（2）借：應收股利 5（1005%）貸：投資收益 5（3） 借：銀行存款 5貸：應收股利 5 （4） 甲公司采用成本法核算，不作賬務處理。（4）2010年，A公司發(fā)生虧損200萬元。二、專題舉例【例題1同時，還應結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（三）采用權益法核算的長期股權投資的賬務處理 長期股權投資——成本 ——損益調(diào)整 ——其他權益變動 企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的，應當分別下列情況進行處理： （1）“成本”明細科目的會計處理長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資——XX公司（成本）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，則應借記“應收股利”科目，不計入長期股權投資成本。（2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。即企業(yè)對子公司的長期股權投資。要求： 根據(jù)上述業(yè)務編制相關的會計分錄，并計算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應負擔的成本差異及月末庫存材料的實際成本。 （3）4月15日，從外地A公司購入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價款為59000元，增值稅額10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項，材料尚未到達。計算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計劃成本計價核算。 37000　?、?借：原材料 51500　　 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 8415　　 銀行存款 20085　　 貸：其他貨幣資金　　要求：　?。?）計算甲企業(yè)4月份發(fā)出A材料的單位成本。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫?！　。?）5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發(fā)票賬單，貨款1 800元，增值稅額306元，對方代墊運輸費400元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。但入庫后，需要重新計算單價，入庫后的原材料單位成本＝購入成本247。要求：(1)計算購入A種材料的入賬價值及單位采購成本；(2)編制購入材料的會計分錄；(3)計算A材料的加權平均單價；(4)編制領用材料的會計分錄。另發(fā)生運輸費用50000元(假定運費不考慮增值稅)，裝卸費用12000元，途中保險費用13900元?！纠}2不考慮其他因素。 （5）12月12日，發(fā)出W材料1000噸委托外單位加工（月末尚未加工完成）。 （2）12月5日，生產(chǎn)領用W材料300噸。計算題】甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。要求：編制甲企業(yè)上述有關業(yè)務的會計分錄?！　?4)2010年12月31日，該債券的公允價值為2200000元(不含利息)。該債券面值2000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。 17　　（2）甲企業(yè)本期應計提的壞賬準備=（500+105340500+117）5%（2540+10）=（萬元）　　借：資產(chǎn)減值損失 　　 貸：壞賬準備 153　?、?借：壞賬準備 40　　 貸：應收賬款（“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。④12月份甲公司發(fā)生借款利息50萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。該筆款項系甲公司銷售一批商品的貨款100萬元，增值稅17萬元，該批商品成本為60萬元。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。 （三）其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。②12月29日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司廣告費100萬元，并于當日交 給B公司。要求：（1）根據(jù)甲公司上述業(yè)務（1）的資料編制會