【正文】 5200 貸：長期股權(quán)投資 —— 成本 4750 —— 損益調(diào)整 442 投資收益 8 專題六 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn) 19 一、本專題應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容 （一）取得固定資產(chǎn) （ 1）自營工程 （ 2）出包工程 （二）固定資產(chǎn)的折舊 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： 第一， 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) ； 第二， 單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地 。 （ 6） 2020年 1月 4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得 價(jià)款 5200萬元 (不考慮長期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費(fèi) )。 （ 4） 2020年 2月 16日，乙公司宣告分派 2020年度股利，每股分派現(xiàn)金股利 。 （ 2） 2020年 3月 16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。計(jì)算分析題】甲上市公司發(fā)生下列長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)： （ 1） 2020年 1月 3日，購入乙公司股票 580萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的 25％，對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司將其作為長期股權(quán)投資核算。 (“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示 ) 【答案】 （ 1） 借：長期股權(quán)投資 —— 成本 10010 應(yīng)收股利 500 貸：銀行存款 10510 長期股權(quán)投資成本 10010萬元大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 10000萬元（ 50000 20%），不 調(diào)整長期股權(quán)投資成本。 （ 6） 2020年 1月 4日，甲上市公司 出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價(jià)款 10610萬元（不考慮長期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費(fèi)）。 （ 4） 2020年 2月 15日，乙公司宣告分派 2020年度股利，每股分派現(xiàn)金股利 。 （ 2） 2020年 3月 15日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。款項(xiàng)均以銀行存款支付。計(jì)算分析題】甲上市公司發(fā)生下列長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)： （ 1） 2020年 1月 2日，購入乙公司股票 1000萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的 20％，對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司將其作為長期股權(quán)投資核算。 要求：編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)分錄。 （ 4） 2020年 度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 800萬元。 （ 2） 2020年 2月 25日，乙 公司宣告 2020年 利潤分配方案，分派利潤 400萬元。 二、例題講解 【例題 1企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。 （ 2）不具有控制、共同控制、重大影響且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資 與 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 比較。 同時(shí)， 還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額 ，借記或貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 （ 4）處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 被投資單位發(fā)生盈利： 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 貸：投資收益 錯(cuò)誤 !未找到引用源。 （三）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 1．科目設(shè)置 長期股權(quán)投資 —— 成本 —— 損益調(diào)整 —— 其他權(quán)益變動 2．權(quán)益法核算的會計(jì)處理 企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： （ 1）“成本”明細(xì)科目的會計(jì)處理 長期股權(quán)投資的初始投資成本 大于 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的， 不調(diào)整 長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本 小于 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資 —— 成本”科目， 貸記“營業(yè)外收入”科目 。 3．長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤， 則應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，不計(jì)入長期股權(quán)投資成本 。 （二）采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 1．取得長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。 （ 2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。 2．權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍 （ 1）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對 子公司 的長期股權(quán)投 15 資。（ 40000+10000+59600）＝ % 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝ 70000（ %）＝ （元） 借：生產(chǎn)成本 70000 貸：原材料 70000 借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本 （ 5）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本＝（ 40000+10000+5960070000） （ ）＝（元）。 要求： 根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實(shí)際成本。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn) 收入庫。 （ 3） 4月 15日，從外地 A 公司購入甲材料 6000 公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為 59000元，增值稅額 10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。該企業(yè) 2020年 4月份有關(guān)資料如下 ： （ 1）“原材料”賬戶月初余額 40000 元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額 500 元，“材料采購”賬戶月初借方余額 10600 元（上述賬戶核算的均為甲材料）。計(jì)算分析題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。 （ 2）根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè) 4月份與 A材料有關(guān)的會計(jì)分錄。 （ 7） 30 日，根據(jù) “ 發(fā)料憑證匯總表 ” 的記錄， 4 月份 基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 A材料 6000公斤，車間管理部門領(lǐng)用 A材料 1000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用 A材料 1000公斤。 （ 5） 18 日，持銀行匯票 80000元購入 A 材料 5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為 49500元，增值稅額為 8415元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用 2020元，材料已驗(yàn)收入庫，剩余票款退回并存入銀行。 （ 4） 11日，收到 8日采購的 A材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有 2950公斤。 （ 3） 8日，以匯兌結(jié)算方式購入 A材料 3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款 36000元， 增值稅額 6120元，運(yùn)輸費(fèi)用 1000元。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 ①計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ②沖回多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 13 2020年 4月，與 A材料相關(guān)的資料如下： （ 1） 1日， “ 原材料 —— A材料 ” 科目余額 20200元（共 2020公斤，其中含 3月末驗(yàn)收入庫但因發(fā)票賬單未到而以 2020元暫估入賬的 A材料 200公斤）。原材 料采用實(shí)際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。 【例題 2（ 300+200） = （萬元） 12月 10日發(fā)出存貨的成本 =400 = 832（萬元） 12 月 20 日購貨的加權(quán)平均單位成本 =（ 100 +300 ）247。 【答案】 （ 1） 本月可供發(fā)出存貨成本 =300 2+200 +300 +200 =2230（萬元） 本月發(fā)出存貨成本 =（ 300 2+100 ） +（ 100 +100 ） =1270（萬元） 本月月末結(jié)存存貨成本 =22301270=960（萬元） （ 2） 加權(quán)平均單位成本 =2230247。 （ 2）用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算 A商品 2020年 12月份發(fā)出存貨的成本和 12月 31日結(jié)存存貨的成本。 （ 6） 12月 31日購入 200件，單位成本為 。 （ 4） 12月 20日購入 300件，單位成本為 。 （ 2） 12月 8日購入 200件，單 位成本為 。 二、例題講解 【例題 1 【答案】 (1)2020年 1月 1日，購入債券 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 2020000 應(yīng)收利息 40000 投資收益 40000 貸：銀行存款 2080000 (2)2020年 1月 5日，收到該債券 2020年下半年利息 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 (3)2020年 6月 30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動 300000 貸：公允價(jià)值變動損益 300000 借：應(yīng)收利息 40000 貸：投資收益 40000 (4) 2020年 7月 5日，收到該債券半年利息 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 (5)2020年 12月 31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動和投資收益 借：公允價(jià)值變動損益 100000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動 100000 借：應(yīng)收利息 40000 貸：投資收益 40000 (6) 2020年 1月 5日，收到該債券 2020年下半年利息 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 （ 7） 2020年 3月 31日，將該債券予以出售 10 借：銀行存款 2360000 公允價(jià)值變動損益 202000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 2020000 —— 公允價(jià)值變動 202000 投資收益 360000 專題四 存貨 一、本專題應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容 （一）存貨成本的確定 （二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。 假定不考慮其他因素。 (5)2020年 1月 5日，收到該債券 2020年下半年利息。 (3)2020年 7月 5日，收到該債券半年利息。其他資料如下： (1)2020年 1月 5日，收到該債券 2020年下半年利息 40000元。計(jì)算分析題】甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)， 2020年 1月 1日，從二級市場支付價(jià)款 2040000元 (含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 40000元 )購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用 40000 元。 要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。至 12 月 31 日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為 元， 2020年 1月 3日以 630萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。計(jì)算分析題】 2020年 5月 10日，甲公司以 620萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 20萬元）購入乙公司股票 200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi) 6萬元，5月 30日，甲公司收到現(xiàn)金股利 20萬元。 要求：根據(jù)上述資料，編制有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄（答案中的金額單位用 萬元表示）。 （二）應(yīng)收賬款 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款 應(yīng)收賬款 銀行存款 ① 賒銷商品 ② 企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等 應(yīng)收票據(jù) ③收款 ④ 企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款 ① 因銷售商品、 產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票 ② 以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款 原材料等 ③ 將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資 ④ 票據(jù)到期收款 5 （三）預(yù)付賬款 （四）應(yīng)收款項(xiàng)減值 應(yīng)收賬款等 壞賬準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 發(fā)生壞賬損失 ① 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備