【正文】 資產(chǎn)清理累計折舊銀行存款銀行存款應(yīng)交稅費 營業(yè)外收入營業(yè)外支出原材料其他應(yīng)收款①轉(zhuǎn)入清理①轉(zhuǎn)入清理 ②支付清理費用 ④變價收入④殘料入庫⑤保險賠償③計算交納的稅金⑥清理凈收益⑥清理凈損失（五）固定資產(chǎn)清查 借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢累計折舊原材料其他應(yīng)收款營業(yè)外支出①盤虧時①盤虧時 ②殘料入庫③由過失人賠償部分 ④盤虧凈損失（六）固定資產(chǎn)減值企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。（七）投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。 下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：（1）自用房地產(chǎn)；（2）作為存貨的房地產(chǎn)。（八）投資性房地產(chǎn)的取得 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款銀行存款等在建工程等投資性房地產(chǎn)①發(fā)生的支出②達到預(yù)定可使用狀態(tài) （九）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。（1）計提折舊或攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）（2）取得租金收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（3）計提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（十）投資性房地產(chǎn)的處置處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。處置采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目；按其累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目。同時結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動。若存在原轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。二、專題舉例【例題1計算題】北方股份有限公司（以下簡稱北方公司）為注冊地在北京市的一家上市公司，其2010年至2014年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2010年10月10日，北方公司購進一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為580萬元，另發(fā)生運輸費和保險費2萬元，款項以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，價值為18萬元；支付安裝工人的工資為10萬元。該設(shè)備于2010年12月10日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入行政管理部門使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為10萬元，采用年限平均法計提折舊。（2）2011年12月31日，北方公司對該設(shè)備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為460萬元；計提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法保持不變。（3）2012年9月30日，北方公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設(shè)備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進行改良。（4）2013年 3月15日，改良工程完工并驗收合格。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計尚可使用年限8年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為5萬元。改良后該設(shè)備的可收回金額為500萬元。2013年 12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。（5）2014年10月10日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，北方公司決定進行處置，取得變價收入10萬元，保險公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費用5萬元；款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費。 要求：（1）編制2010年10月10日取得該設(shè)備的會計分錄。（2）編制設(shè)備安裝及設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄。（3）計算2011年度該設(shè)備計提的折舊額，并編制相應(yīng)的會計分錄。（4）計算2011年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會計分錄。（5）計算2012年度該設(shè)備計提的折舊額，并編制相應(yīng)會計分錄。（6）編制2012年9月30日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。（7）編制2013年3月15日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄。（8）計算2014年度該設(shè)備計提的折舊額。（9）計算2014年10月10日處置該設(shè)備實現(xiàn)的凈損益。（10）編制2014年10月10日處置該設(shè)備的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）2010年10月10日取得該設(shè)備借：在建工程 582（580+2） 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 （2）設(shè)備安裝及設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：在建工程 28 貸：原材料 18 應(yīng)付職工薪酬 10 借：固定資產(chǎn) 610 貸：在建工程 610（3）2011年度該設(shè)備計提的折舊額＝（61010）/10＝60（萬元）借：管理費用 60 貸：累計折舊 60（4）2011年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（61060）460=90（萬元）會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失 90貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90（5）2012年度該設(shè)備計提的折舊額＝（46010）/99/12＝（萬元）借：管理費用 貸：累計折舊 （6）2012年9月30日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良借：在建工程 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90貸：固定資產(chǎn) 610（7）2013年3月15日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本借：在建工程 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn) 485 貸：在建工程 485（8）2014年度該設(shè)備計提的折舊額＝（4855）/810/12=50（萬元）（9）處置時的賬面價值=485（4855）/89/1250=390（萬元）處置凈損失=390+51030=355（萬元）（10）2014年10月10日處置該設(shè)備借：固定資產(chǎn)清理 390 累計折舊 95 貸：固定資產(chǎn) 485借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 10 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：銀行存款 30 貸：固定資產(chǎn)清理 30借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：銀行存款 5借：營業(yè)外支出 355 貸：固定資產(chǎn)清理 355【例題2計算題】某公司購置了一套需要安裝的生產(chǎn)線。與該生產(chǎn)線有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2009年9月30日，為購建該生產(chǎn)線向建設(shè)銀行借入資金500000元，并存入銀行。該借款期限為1年，％，按季支付利息。（2）2009年9月30日，用上述借款購入待安裝的生產(chǎn)線。增值稅專用發(fā)票上注明的買價為468000元，增值稅額為79560元。另支付保險費有其他雜項費用32000元。該待安裝生產(chǎn)線交付本公司安裝部門安裝。（3）安裝生產(chǎn)線時，領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批。該批產(chǎn)品實際成本為53600元。（4）安裝工程人員應(yīng)計工資18000元，用銀行存款支付其他安裝費用28400元。（5）2009年12月31日，安裝工程結(jié)束，并隨即投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊（預(yù)計凈殘值率為5％）。（6）2010年12月31日有確鑿證據(jù)證明該生產(chǎn)線的可回收金額為300000元，因此公司決定計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限不變。（7）至2011年12月31日，有確鑿證據(jù)表明該生產(chǎn)線的可回收金額上升為350000元。假定固定資產(chǎn)按年計提折舊。要求：（1）編制甲公司2009年度借款、購建生產(chǎn)線及年末計提利息的會計分錄。（2）編制2010年與短期借款有關(guān)的會計分錄。（3）編制甲公司2010年度計提折舊及計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。（4）編制甲公司2011年度計提折舊會計分錄。【答案】（1）2009年度借款、購建生產(chǎn)線及年末計提利息的會計分錄： ①借：銀行存款 500000 貸：短期借款 500000 ②借：在建工程 500000（468000+32000） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）79560貸：銀行存款 579560 ③借：財務(wù)費用 12000（500000％3/12） 貸：銀行存款　 12000 ④借：在建工程 53600 貸：庫存商品 53600 ⑤借：在建工程 46400 貸：應(yīng)付職工薪酬 18000 銀行存款 28400 ⑥借：固定資產(chǎn) 600000 貸：在建工程 600000 （2）2010年與短期借款有關(guān)的會計分錄。 ①2010年3月31日 借：財務(wù)費用 12000（500000％3/12） 貸：銀行存款　 12000②2010年6月30日借：財務(wù)費用 12000（500000％3/12） 貸：銀行存款　 12000③2010年9月30日借：財務(wù)費用 12000（500000％3/12） 短期借款 500000 貸：銀行存款　 512000（3）2010年度計提折舊和計提減值準(zhǔn)備的會計分錄： ①2010年度計提折舊＝固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率＝6000002/5＝240000（元）借：制造費用 240000 貸：累計折舊 240000 ②2010年度計提減值準(zhǔn)備=（600000240000）300000=60000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 60000 貸：固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備 60000 （4）2011年計提折舊=3000002/5=120000（元） 借：制造費用120000 貸：累計折舊120000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回?！纠}3計算題】長江房地產(chǎn)公司（以下簡稱長江公司）將2009年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)的自建建筑物對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金150萬元，出租時，該建筑物的建造成本為1800萬元，尚可使用年限為20年。2010年12月3