【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 70000 借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本 （5）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本＝（40000+10000+5960070000）（）＝（元）。專題五 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、本專題主要內(nèi)容（一）成本法和權(quán)益法的適用范圍（1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（1）企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（二）采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（三）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 ——損益調(diào)整 ——其他權(quán)益變動(dòng) 企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： （1）“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司（成本）”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（2）“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理①被投資單位發(fā)生盈利： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益②被投資單位發(fā)生虧損： 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 ③ 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 （3）“其他權(quán)益變動(dòng)”的會(huì)計(jì)處理在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目。（4）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值（1）對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資與可收回金額比較（2）不具有控制、共同控制、重大影響且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。二、專題舉例【例題1計(jì)算題】甲公司與A公司2010年～2012年與投資有關(guān)資料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬元取得A公司5%的股權(quán)（不具有重大影響），發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬元，假定該項(xiàng)投資無公允價(jià)值。 （2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，分配現(xiàn)金股利100萬元。 （3）甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。（4）2010年，A公司發(fā)生虧損200萬元。（5）2011年A公司發(fā)生巨額虧損，2011年年末甲公司對(duì)A公司的投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為500萬元。（6）2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款520萬元。要求：編制甲公司上述與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 802貸：銀行存款 802（2）借：應(yīng)收股利 5（1005%）貸：投資收益 5（3） 借：銀行存款 5貸：應(yīng)收股利 5 （4） 甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。（5） 借：資產(chǎn)減值損失 302（802500）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 302（6） 借：銀行存款 520 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 302貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 802 投資收益 20【例題2計(jì)算題】長(zhǎng)江公司為一家上市公司，2011年對(duì)外投資有關(guān)資料如下：（1）1月20日，長(zhǎng)江公司以銀行存款購買A公司發(fā)行的股票300萬股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際支付價(jià)款3000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)30萬元，占A公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)公司施加重大影響，投資時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。（2）4月15日，長(zhǎng)江公司委托證券公司從二級(jí)市場(chǎng)購入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價(jià)款500萬元（其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元。（3）5月6日，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元并存入銀行（4）6月30日，長(zhǎng)江公司持有B公司股票的公允價(jià)值上升為600萬元（5）7月10日，長(zhǎng)江公司持有的B公司股票全部出售，售價(jià)為620萬元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（6）A公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元（7）A公司2011年年末因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積100萬元假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制長(zhǎng)江公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3030 　　 貸：銀行存款 3030（2）借：交易性金額資產(chǎn)——成本 480　　　　 應(yīng)收股利 20　　　　 投資收益 2　　 貸：其他貨幣資金（或銀行存款） 502（3）借：銀行存款 20　　 貸：應(yīng)收股利 20（4）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100　　 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100（5）借：銀行存款 620　　 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500 ——公允價(jià)值變動(dòng) 100　　　　　 投資收益 20　　 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120　　 貸：投資收益 120（6）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 270　　 貸：投資收益 270（7）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 30　　 貸：資本公積——其他資本公積 30【例題3計(jì)算題】甲公司2009年3月1日～2011年1月5日發(fā)生下列與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）甲公司2009年3月1日從證券市場(chǎng)上購入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而對(duì)乙公司能夠施加重大影響，實(shí)際支付款項(xiàng)1840萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元），另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。2009年3月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元。（2）2009年3月20日收到現(xiàn)金股利。（3）2009年12月31日乙公司可出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，使乙公司資本公積增加了100萬元。（4）2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元，其中1月份和2月份共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元，假定乙公司資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。（5）2010年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利50萬元。（6）2010年3月25日，收到現(xiàn)金股利。（7）2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元。（8）2011年1月5日，甲公司將持有乙公司股份對(duì)外轉(zhuǎn)讓1/3，收到款項(xiàng)700萬元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后持有乙公司20%的股份，對(duì)乙公司仍具有重大影響。要求：（1）編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2011年1月5日出售部分股份后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！敬鸢浮浚?） ①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 1750 應(yīng)收股利 100貸：銀行存款 1850因初始投資成本1750萬元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1800萬元，應(yīng)按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和營(yíng)業(yè)外收入。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 50 貸：營(yíng)業(yè)外收入 50 ②借：銀行存款 100貸：應(yīng)收股利 100③ 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 30貸：資本公積—其他資本公積 30④借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 90（30030%）貸：投資收益 90⑤借：應(yīng)收股利 15貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 15⑥借：銀行存款 15貸：應(yīng)收股利 15⑦借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150（50030%）貸：投資收益 150⑧借：銀行存款 700貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 600（1800247。30%10%） 長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 75 [（9015+150）247。30%10%] 長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 10（30247。30%10%） 投資收益 15借：資本公積—其他資本公積 10 貸：投資收益 10（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1750+50+30+9015+1506007510= 1370（萬元）。專題06 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、本專題應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（一）取得固定資產(chǎn) 銀行存款等在建工程等固定資產(chǎn)①需安裝，發(fā)生的安裝支出②安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)購入不需安裝的固定資產(chǎn) （1）自營(yíng)工程銀行存款等工程物資在建工程固定資產(chǎn)①購入工程物資②領(lǐng)用工程物資⑥工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)③用銀行存款支付的其他費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬④分配工程人員工資庫存商品⑤工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品（2）出包工程銀行存款在建工程固定資產(chǎn)②補(bǔ)付工程款①預(yù)付工程款③工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（二）固定資產(chǎn)的折舊 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 第二，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。 在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： (1)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。(2)固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（四）固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)固定