【文章內(nèi)容簡介】 計處理如下： 借：應(yīng)收賬款 357000 10 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 51000 銀行存款 6000 甲企業(yè)接到銀行通知，上述款項已經(jīng)收到。 借：銀行存款 357000 貸：應(yīng) 收賬款 357000 （ 2）考慮現(xiàn)金折扣的會計處理 ①銷售商品時： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 銀行存款 （核算代墊的運雜費、包裝費等） ②收取款項時： 若買方在折扣期內(nèi)付款： 借：銀行存款 財務(wù)費用 【核算現(xiàn)金折扣金額】 貸：應(yīng)收賬款 若買方未在折扣期內(nèi)付款： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 【注意】現(xiàn)金折扣的計算有兩種情形： ?。河嬎悻F(xiàn)金折扣不考慮增值稅，現(xiàn)金折扣金 額＝不含增值稅價款現(xiàn)金折扣率 ⅱ：計算現(xiàn)金折扣考慮增值稅， 現(xiàn)金折扣金額＝含增值稅價款現(xiàn)金折扣率 【例題 9】 某企業(yè)在 20xx 年 3 月 1 日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價 20xx0 元，增值稅為 3400 元。企業(yè)在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， N/30。（假定計算折扣時不考慮增值稅）。 （ 1） 3 月 1 日銷售時確認收入： 借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20xx0 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（ 銷項稅） 3400 （ 2） 3 月 8 日買方付清貨款，應(yīng)按售價 20xx0 元的 2％享受現(xiàn)金折扣 400 元，實際付款 23000元。 現(xiàn)金折扣應(yīng)記入財務(wù)費用中。 借：銀行存款 23000 財務(wù)費用 400 貸：應(yīng)收賬款 23400 （ 3）若 3 月 19 日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為 1％即 200 元，實際付款為 23200 元。 借：銀行存款 23200 財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收賬款 23400 （ 4）若買方 3月 30 日付款則不享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，必須全額付款。 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款 23400 （ 3）如果購買方用應(yīng)收票據(jù)償付所欠貨款 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 【例題 10：教材例 110】 甲公司收到丙公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，面值 10000 元，用以 11 償還其前欠貨款。甲公司編制的會計分錄是： 借：應(yīng)收票據(jù) 10000 貸：應(yīng)收賬款 10000 三、預(yù)付賬款 是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定 預(yù)付給供應(yīng)單位的款項 。 企業(yè)應(yīng)當設(shè)置 預(yù)付賬款 科目，核算預(yù)付賬款的增減變動及結(jié)存情況。 預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置 預(yù)付賬款 科目， 而直接在 應(yīng)付賬款 科目核算 其會計處理流程： 企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收到所購貨物時： 先沖“預(yù)付賬款”科目，再補付款項 借：原材料（材料采購或庫存商品等） 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款 補付貨款： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收回多余款項時： 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 【例題 11：教材例題 111】 甲公司向乙公司采購材料 5000 公斤，每公斤單價 10 元，所需支付款項總額 50000 元。按照合同規(guī)定向乙 公司預(yù)付貨款的 50%，驗收貨物后補付其余款項。甲公司編制的會計分錄： （ 1）預(yù)付 50%的貨款時： 借：預(yù)付賬款 25000 貸：銀行存款 25000 （ 2）收到乙公司發(fā)來的 5000 公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為 50000 元，增值稅額為 8500 元，銀行存款補付所欠款項 33500 元。甲公司編制會計分錄如下： 借：原材料 50000 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8500 貸：預(yù)付賬款 58500 借：預(yù)付賬款 33500 貸：銀行存款 33500 四、其他應(yīng)收款 是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。 其主要內(nèi)容包括： （ 1）應(yīng)收的各種賠款、罰款。 （ 2）應(yīng)收出租包裝物租金 （ 3）應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項。如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等。 （ 4）存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。 （ 5）其他各種應(yīng)收暫付的款項 【例題 12：教材例 115】 甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金 10000 元，編制會計分錄： 借：其他應(yīng)收款 10000 貸：銀行存款 10000 五、應(yīng)收款項減值 (一 )應(yīng)收款項減值損失的確認 12 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的， 應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。 確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法， 我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。 直接轉(zhuǎn)銷法： 日常核算中應(yīng)收款項 可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮 ，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損 失計入當期損失，同時沖銷應(yīng)收款項。 備抵法： 采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧；在報表上列示應(yīng)收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項的可變現(xiàn)金額。 【注】 在備抵法下， 應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準備貸方余額后的差額為 應(yīng)收賬款賬面價值 ，即為企業(yè)應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，在確認相關(guān)損失時，可不 對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。 (二 )壞賬準備的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“壞賬準備”科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。 資產(chǎn)負債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減值的金額： 借：資產(chǎn)減值損失 計提的壞賬準備 貸：壞賬準備 當期應(yīng)提取的壞賬準備 =當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額 壞賬準備 科目的貸方余額 差額大于 0：補提壞賬準備時： 借：資產(chǎn)減值損失－計提的壞賬準備 貸：壞賬準備 差額小于 0：沖銷壞賬準備時： 借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失－計提的壞賬準備 對于確實無法收 回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項， 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款） 已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額 已經(jīng)確認的壞賬又收回： 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款） 貸：壞賬準備 同時 ： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款） 對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 【 例題 13：教材例 118例 121】 （ 1） 20xx 年 12 月 31 日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款情況進行測試。應(yīng)收賬款余額合計為1000000 元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)提 100000 元壞賬準備。 20xx 年 12月 31日的會計分錄是： 借：資產(chǎn)減值損失 －計提的壞賬準備 100000 貸：壞賬準備 100000 （ 2）甲公司 20xx 年對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失 30000 元。確認壞賬損失時，分錄為： 13 借：壞賬準備 30000 貸 ：應(yīng)收賬款 30000 （ 3）甲公司 20xx 年年末應(yīng)收賬款余額 120xx00 元，經(jīng)過減值測試，甲公司應(yīng)計提 120xx0 元壞賬準備。 當期應(yīng)提取的壞賬準備 =當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額 壞賬準備 科目的貸方余額 ＝ 120xx0－（ 10000030000） ＝ 50000 元 借：資產(chǎn)減值損失 — 計提壞賬準備 50000 貸：壞賬準備 50000 （ 4） .甲公司 20xx 年 4 月 20 日收到 20xx年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬 20xx0元已經(jīng)存入銀行 分錄： （ 1） 借：應(yīng)收賬 款 20xx0 貸：壞賬準備 20xx0 （ 2） 借：銀行存款 20xx0 貸：應(yīng)收賬款 20xx0 【例題 14： 20xx 年多選】 下列各項，會引起期末應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（ ABCD）。 A、收回應(yīng)收賬款 B、收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬 C、計提應(yīng)收賬款壞賬準備 D、結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù) 答案： ABCD 解析：應(yīng)收賬款賬面價值是指扣除壞賬準備后的余額。 選項 A：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 導致應(yīng)收賬款的賬面價值減少。 選項 B：借： 銀行存款 貸：壞賬準備 導致應(yīng)收賬款賬面價值減少。 選項 C：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 導致應(yīng)收賬款賬面價值減少。 選項 D：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 導致應(yīng)收賬款賬面價值增加。、 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn) 主要是指企業(yè)為了 近期內(nèi)出售 而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè) 以賺取差價為目的 從二級市場購入的股票、債券、基金等。 二、交易性金融資產(chǎn)核算所涉及的賬戶 為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置 “交易性金融資產(chǎn)”“公允價值變動損益”“投資收益” 等科目。 “交易性金融資產(chǎn)”――資產(chǎn)類科目 ①本科目核算企業(yè) 為交易目的 所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的 公允價值。 企業(yè)持有的 直接指定 為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。 交易目的： 是指 取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售 ，以賺取差價。 公允價值： 按照在公平交易中， 熟悉情況 的交易 雙方自愿 進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 是 會計計量 的一種 屬性 。 本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別 “成本”（核算取得時的 公允價值）、“公允價值 14 變動”（核算期末公允價值變動） 等進行明細核算。 交易性金融資產(chǎn) 借 貸 ①交易性金融資產(chǎn) 的取得成本 ①資產(chǎn)負債表日 公允價值低于賬面余額 的差額 ②資產(chǎn)負債表日 公允價值高于賬面余額 ② 出售 交易性金融資產(chǎn)時 結(jié)轉(zhuǎn)的成本 的差額 ③ 出售 交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的 ③ 出售 交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的 公允價值變動損失 公允價值變動收益 余額： 企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn) 的公允價值 公允價值變動損益――損益類科目 ①本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等 公允價值變動而形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。 ②貸方登記 資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的 公允價值高于賬面余額的差額 ③借方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的 公允價值低于賬面余額的差額 ④期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 投資收益――損益類科目 ①本科 目核算企業(yè) 持有 交易性金融資產(chǎn)等 期間取得的投資收益 以及 處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失 ②貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益。 ③借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。 ④期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 三、交易性金融資產(chǎn)的核算 （一）企業(yè) 取得 交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)――成本 （按取得時的公允價值計量） 投資收益 （按發(fā)生的交易費用） 應(yīng)收利息 或應(yīng)收股利 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息、已宣告但尚未 發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款