【正文】 訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。 （ 3）銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明‘現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。 （ 1）銀行匯票的出票銀 行為銀行匯票的付款人。 【例題 9： 06年單選】 下列各項，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（ B）。（ F） 三、其他貨幣資金 其他貨幣資金 是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。 【例題 7： 06 年判斷 】 對于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行對賬單”編制自制憑證予以入賬。 根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 （ 3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款 4 800 000 元，銀行已收妥并登記入賬 ，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項： （ 1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票 6 000 000 元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。 A．企業(yè)開出支票，銀行尚未支付 B．企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬 C．銀行代收款項，企業(yè)尚未接到收款通知 D．銀行代付款項，企業(yè)尚未接到付款通知 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制 “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” 調(diào)節(jié)相符，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。 未達(dá)賬項具體包括以下四種情況： 3 ① 企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬（ 企收銀未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對賬單數(shù)額） 。 雙方余額 不一致的原因除記賬錯誤外，還有存在未達(dá)賬項的原因。 A．財務(wù)費用 B．管理費用 C．營業(yè)費用 D．營業(yè)外支出 【例題 4： 20xx 年判斷】 現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入營業(yè)外支出。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入 【例題 2： 20xx 年單選】 企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 待處理財產(chǎn)損溢 2 借 貸 ①審批前財產(chǎn)的盤虧 ①審批前財產(chǎn)的盤盈數(shù) ②審批后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈數(shù) ②審批后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧數(shù) 現(xiàn)金清查的主要賬務(wù)處理 （ 1）現(xiàn)金短缺的會計處理 ① :發(fā)現(xiàn)短缺時 ,（審批前調(diào)賬） 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 ② :審批后， 當(dāng)查明原因后，分別情況處理： ?。簯?yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑? 借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ⅱ：屬于無法查明原因的現(xiàn)金盤虧，應(yīng)作為管理費用處理。 清查中發(fā)現(xiàn)的有待 查明原因的庫存現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過 待處理財產(chǎn)損溢 科目核算； 待處理財產(chǎn)損溢 科目核算內(nèi)容： 該賬戶核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧的價值。 ⑤不得 公款私存 ；不得設(shè)置 小金庫 （二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理 注意： 企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置“備用金”科目。同時收支的庫存現(xiàn)金必須入賬。 一般按照單位35 天日常零星開支所需確定。 A．預(yù) 期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 B．被企業(yè)擁有或控制 C．由過去的交易或事項形成 D．具有可辨認(rèn)性 第一節(jié) 貨幣資金 一、庫存現(xiàn)金 流動性最強的資產(chǎn) （一）現(xiàn)金管理的制度 根據(jù)《庫存現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容： 現(xiàn)金使用范圍 ①職工工資、津貼； ②個人勞務(wù)報酬； ③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等的各種獎金； ④各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； ⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項； ⑥出差人員必需隨身攜帶的差 旅費； ⑦結(jié)算起點（ 1000 元人民幣）以下的零星支出； ⑧ 中國人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn)金的其他支出。 非流動資產(chǎn)： 長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。 1 第一章 資產(chǎn) 資產(chǎn) 是指企業(yè) 過去 的交易或事項形成的、由企業(yè) 擁有或者控制 的、預(yù)期會給企業(yè) 帶來經(jīng)濟(jì)利益 的資源。 資產(chǎn)的分類： 資產(chǎn)的分類 分類標(biāo)志 具體類別 按是否具有實物形態(tài) 有形資產(chǎn)；無形資產(chǎn) 按來源不同 自有資產(chǎn)；租入資產(chǎn)（指融資租入的資產(chǎn)） 按流動性不同 流動資產(chǎn)： 貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、其他應(yīng)收款、存貨等。 【例題 1： 20xx 年多選】 下列各項，屬于資產(chǎn)必須具備的基本特征有（ ABC）。 現(xiàn)金限額 現(xiàn)金的限額是指為了 保證企業(yè)日常零星開支的需要 ，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額，這一限額 由開戶銀行 根據(jù)單位的實際需要 核定。 現(xiàn)金收支規(guī)定 ①開戶單位收入的庫存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)于 當(dāng)日 送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間； ②開戶單位 支付現(xiàn)金可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取， 不得 坐支 庫存現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支庫存現(xiàn)金 的單位，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行。 ③不準(zhǔn)用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得 白條頂庫 ； ④不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取庫存現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄。 （三）現(xiàn)金的清查 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行庫存現(xiàn)金的清查，一般采用 實地盤點法 ，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制 現(xiàn)金盤點報告單。 【注意】 企業(yè)如有 盤盈固定資產(chǎn) 的，應(yīng)作為前期差錯 記入“以前年度損益調(diào)整”科目 。即： 借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （ 2）現(xiàn)金溢余的會計處理 ①：當(dāng)企業(yè)發(fā)生庫存現(xiàn)金短缺溢余的業(yè)務(wù)時 ，（審批前調(diào)賬） 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ②：審批后， 當(dāng)查明原因后，分 別情況處理： ?。簩儆趹?yīng)支付給有關(guān)人員或單位的： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 ⅱ：屬于無法查明原因的庫存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，計入“營業(yè)外收入”。后經(jīng)進(jìn)一步核查，無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，對該現(xiàn)金溢余正確的會計處理方法是（ B） A．將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費用”科目 B．將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目 C．將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目 轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目 D．將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目 【例題 3： 20xx 年單選】 企業(yè)庫存現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的庫存現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入（ B）。（ F） 二、銀行存款 銀行存款日記賬 應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。 未達(dá)賬項 所謂未達(dá)賬項是指由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。 ②企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬（ 企付銀未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對賬單數(shù)額 ） ③銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬（ 銀收企未收，導(dǎo)致企業(yè) 賬面的存款數(shù)額小于銀行對賬單數(shù)額 ） ④銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬（ 銀付企未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對賬單數(shù)額 ） 【例題 5： 08 年多選】 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，下列未達(dá)賬項中，會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有（ AC）。 （ 1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 【例 題 6：教材例 11】 甲公司 20xx 年 12 月 31 日銀行存款日記賬的余額為 5 400 000 元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為 8 300 000 元。 （ 2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票 4 500 000 元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，但銀行尚未記賬。 （ 4）銀行代企業(yè)支付電話費 400 000 元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。 表 11 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元 項 目 金 額 項 目 金 額 企業(yè)銀行存款日記賬余額 加：銀行已收、企業(yè)未收款 減：銀行已付、企業(yè)未付款 5 400 000 4 800 000 400 000 銀行對賬單余額 加：企業(yè)已收、銀行未收款 減：企業(yè)已付、銀行未付款 8 300 000 6 000 000 4 500 000 調(diào)節(jié)后的存款余額 9 800 000 調(diào)節(jié)后的存款余額 9 800 000 （ 2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用 銀行 存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目， 并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。（ F ） 【例題 8： 07 年判斷題】 企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對賬單余額因未達(dá)賬項存在差額時，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。 為反映和監(jiān)督其他貨 幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記增加，貸方登記減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。 B．備用金 C 存出投資款 4 (一 )銀行匯票存款 ： 銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時 按照實際結(jié)算金額 無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 （ 2）單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用銀行匯票。 （ 4）銀行匯票的提示付款期限 自出票日起一個月 。 ： 付款方的核算 （ 1）企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”將款項交存銀行 借：其他貨幣資金－銀行匯票 貸：銀行存款 （ 2）企業(yè)持銀行匯票購貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時 ： 借：材料采購（原材料、庫存商品等） 應(yīng)交稅 費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金－銀行匯票 （ 3）采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金－銀行匯票 收款方的核算： 企業(yè)收到銀行匯票，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 【例題 10：教材例題 12】 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請辦理銀行匯票用以購買原材料，將款項 250000 元交存銀行作銀行匯票存款。根據(jù)上述資料編制相關(guān)會計分錄： （ 1）根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，企業(yè)編制的會計分錄如下： 借：其他貨幣資金－銀行匯票 250000 貸：銀行存款 250000 （ 2）購買材料，辦理款項結(jié)算時： 借：原材料 20xx00 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34000 貸：其他貨幣 資金－銀行匯票 （ 3）多余款項退回時 借：銀行存款 16000 貸：其他貨幣資金－銀行匯票 16000 (二 )銀行本票存款 指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 5 （ 2）銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明 ‘現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。定額本票面額為 1000 元、 5000 元、 10000 元和 50000元。超過付款期限提示付款，銀行不予受理。企業(yè)取得銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的銀行本票申請書存根聯(lián)填制銀行付款憑證，編制的會計分錄： 借：其他貨幣資金 銀行本票 10000 貸：銀行存款 10000 甲企業(yè)用銀行本 票購買辦公用品 10000元。信用卡是銀行卡的一種。不得用于 10 萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算， 不得支 取庫存現(xiàn)金。 ②個人卡； （ 2）信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡。 4 月10 日，該企業(yè)用信用卡向某飯店支付招待費 3000 元。企業(yè)向銀行申請開立信用 證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。企業(yè)收到銀行收賬通知，對該境外銷貨單位開出的信用證余額245000 元已經(jīng)轉(zhuǎn)回銀行賬戶。 企業(yè)向證券公司劃出資金時： 借：其他貨幣資金－存出投資款 貸：銀行存款 購買股票、債券等： 借：交易性金融資產(chǎn)等 貸：其他貨幣資金－存出投資款 (六 )外埠存款 。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量庫存現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 8 月 20日，采購員交來采購專戶付款購入材料的有關(guān)憑證， 7 增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為 80000 元，增值稅稅額為 13600 元。根據(jù)上述資料編制相關(guān)會計分錄。 商業(yè)匯票 是由出票人簽發(fā)的，委托付款人（銀行或企業(yè)）在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起 10 日。 銀行承兌匯票――由 銀行承兌 ，企業(yè)申請使用該匯票，應(yīng)向承兌銀行按票面金額 的萬分之五繳